Облік розрахунків за податками і платежами
Відповідно до діючого законодавства усі підприємства вступають у взаємовідносини з бюджетом, оскільки вони є учасниками формування бюджету України. Ці взаємовідносини базуються на сплаті підприємствами бюджету податків, зборів та їхніх платежів.
Податок – це обов’язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до Податкового кодексу України.
Збір (плата, внесок) – це обов’язків платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими органами та особами юридично значимих дій.
В Україні податки та збори розділяються на загальнодержавні та місцеві.
До загальнодержавних відносяться податки та збори:
податок на прибуток підприємства;
податок на доходи фізичних осіб;
податок на додану вартість;
акцизний податок;
збір за першу реєстрацію транспортного засобу;
екологічний податок;
фіксований сільськогосподарський податок;
плата за користування надрами;
плата за землю;
збір за користування радіочастотним ресурсом України;
збір за спеціальне користування води;
збір за спеціальне використання лісових ресурсів;
збір на розвиток виноградарства, садівництва, хмелярства;
мито;
рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України;
рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувався в Україні;
збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;
збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.
До місцевих податків і зборів відносять:
податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;
єдиний податок;
збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності;
збір за місця для паркування транспортних засобів;
туристичний збір.
Підприємство ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» є платником таких податків, як податок на додану вартість (ПДВ), фіксований сільськогосподарський податок (ФСП), податковим агентом для платників податку на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Згідно Податкового кодексу України платниками ПДВ є:
будь-яка особа, що проводить господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;
будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;
будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податку у разі переміщення товару через митний кордон України згідно до Митного кодексу України;
особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;
особа-управитель майна, яка веде окремий облік з ПДВ щодо господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном та ін..
об’єктом оподаткування є операції платників податку з:
постачання товарів та послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України;
ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту і реімпорту;
вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорт або реекспорт та ін..
Основна ставка 17 % бази оподаткування та додається до ціни товарів, послуг. База оподаткування визначається з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін. За нульовою ставкою оподатковуються операції з:
експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією;
постачання товарів для заправки або забезпечення морських, повітряних суден, космічних кораблів, наземного військового транспорту тощо;
постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським, річковим та авіаційним транспортом тощо;
послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси.
Ставки податку: з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р. – 20 %, з 01.01.2014 р. – 17 %.
Не є об’єктом оподаткування операції з:
випуску, розміщення у будь-якій формі управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, НБУ, Мінфіном України, органами місцевого самоврядування;
передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;
надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу тощо;
виплата у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов’язкового страхування;
виплати дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом;
реорганізація (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб;
постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням та слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти та ін..
Звільняються від оподаткування операції з:
постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;
постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами;
постачання послуг з доставки пенсії, страхових виплат та грошової допомоги населенню на всіх етапах доставки до кінцевого споживача;
постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг;
постачання послуг з утримання дітей у дошкільних навчально-виховних закладах, школах-інтернатах; осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та інвалідів; дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці тощо; харчування дітей у дошкільних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я;
постачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи яких регулюються в установленому законом порядку;
надання благодійної допомоги;
постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об’єктом нерухомого майна та включаються до їх вартості;
постачання в сільській місцевості сільськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здоров’я тощо;
постачання (передоплата) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників вітчизняного виробництва, доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України;
постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим КМУ та ін..
Звітний податковий період – календарний місяць, в окремих випадках – календарний квартал.
Податковий кредит – це сума, на яку платнику податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов’язання звітного (податкового) періоду.
Податкове зобов’язання – це загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоду.
Датою виникнення податкового зобов’язання з ПДВ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що стала раніше:
дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів в касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
дата відвантаження товару, а в разі експорту – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платнику податку.
Датою виникнення права платника податку на додану вартість на віднесення сум податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Порядок заповнення податкової накладної наступний:
податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов’язань продавця.
Податкова накладна видається платником ПДВ, який здійснює операції з постачання товарів/послуг (продавцем), на вимогу їх отримувача.
Податкова накладна заповнюється державною мовою за встановленою формою.
Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія). Оригінал податкової накладної надається покупцю (отримувачу) товарів/ послуг на його вимогу. Копія податкової накладної залишається у продавця товарів/послуг як податковий документ.
Податкова накладна, яка виписується платником податку – отримувачем товарів/послуг при здійсненні їх імпорту, складається в одному примірнику.
Усі примірники податкової накладної залишаються у особи, яка їх виписала, якщо податкова накладна виписана на: суму перевищення звичайної ціни над фактичною; постачання неплатнику податку; натуральну виплату в рахунок оплати праці фізичним особам; ліквідацію основних засобів за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих; вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін; використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не у господарській діяльності; покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента та ін..
Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Усі примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснити постачання товарів/послуг, та скріплюються печаткою такого платника податку – продавцем. Податкова накладна не підписується покупцем товарів/послуг і не скріплюється його печаткою.
Податкові накладні реєструються в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних, який ведеться в електронному вигляді та за власним бажанням платника у паперовому вигляді. Дані цього Реєстру використовуються для складання податкової декларації з ПДВ.
У разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань постачальник товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за встановленою формою. Оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів/послуг. Копія залишається у продавця.
Податкова накладна, розрахунок коригування підлягають обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше 20 календарних днів, наступних за датою виписки податкової накладної. В Єдиному реєстрі реєструють податкові накладні, в яких сума ПДВ перевищує 10 тис. грн., а також накладні на підакцизні товари під час постачання таких товарів податку.
Податкова накладна є підставою для віднесення до податкового кредиту витрат зі сплати ПДВ у покупця, зареєстрованого як платник податку.
Сума ПДВ, що підлягають сплаті (перерахунку) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду.
Підприємство ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» є платником фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП).
Платниками ФСП можуть бути:
Сільськогосподарські товаровиробники – юридичні особи, які займаються виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймищах (озерах, ставках) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях;
Сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського виробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %
Платники ФСП не є платниками таких податків:
Податку на прибуток підприємств;
Земельного податку ( крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва);
Збору за спеціальне використання води;
Збір за проведення деяких видів підприємницької діяльності (у частині провадження торгівельної діяльності)
Об’єктом оподаткування ФСП є плаща сільськогосподарських угідь (рілля, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у т.ч. на умовах оренди.
Базою оподаткування є нормативна грошова оцінка 1 га сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, і багаторічних насаджень), проведена за станом на 1 липня 1995 року, для земель водного фонду – нормативна грошова оцінка 1 га ріллі в АР Крим або в області, проведена станом на 1 липня 1995 р.
Ставки податку встановлені у відсотках до бази оподаткування для 1 га сільськогосподарських угідь і земель водного фонду в залежності від категорії (типу) земель та їх розташування:
для ріллі, сіножатей і пасовищ – загальна ставка 0,15 %; розташованих у гірських зонах та на поліських територіях – 0,09%; що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди, -1,0 %;
для багаторічних насаджень – загальна ставка – 0,09 %; розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,03%;
для земель водного фонду – 0,45 %.
Базовий податковий період – календарний рік.
Сплата податку проводиться щомісячно протягом 30 календарних днів, що наступають за останнім календарним днем податкового місяця, у розмірі третини суму податку, визначеної за кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах:
у І квартал – 10 %;
у ІІ квартал – 10 %;
у ІІІ квартал – 50%;
у ІV квартал – 30 %.
Підприємство ДП «ДГ «Кутузівка» НААН» виступає податковим агентом платників податку на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Платниками ПДФО є:
фізична особа-резидент, яка отримує доходи з джерелом походження в Україні та іноземні доходи;
фізична-особа нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
податковий агент.
Об’єктом оподаткування резидента є:
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;
доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);
іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Об’єктом оподаткування нерезидента є:
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;
доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).
Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суму податкової знижки такого звітного року.
Ставки податку: 15 % - для доходу у вигляді зарплати, винагороди за договорами цивільно-правового характеру та інших договорів, якщо він не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році – до 10730 грн.); 17 % - для доходу у вигляді зарплати, винагород за договорами цивільно-правового характеру та інших договорів, якщо він перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року ( у 2012 році – понад 10730 грн.).
Звітний податковий період – календарний місяць, календарний рік.
Загальний оподатковуваний дохід – це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Він складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними ПКУ.
Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року.
Податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб’єктами господарювання – це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку-резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних осіб, або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати. Платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.
Податковий агент – особа, на яку ПКУ покладається обов’язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та нарахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платників податків.
Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:
доходи у вигляді заробітної плати, нарахованої (виплаченої) платнику відповідно до умов трудового договору (контракту);
суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;
доходи від продажу об’єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської винагороди тощо;
доходів у вигляді дивідендів, виграшів, призів, претензій;
сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки та ін..
Платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника за наслідками звітного року такі витрати:
частину суми процентів, сплаченим таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом;
суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям у розмірі, що не перевищує 4 % суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;
суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім´ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати та ін..
База оподаткування доходів у формі зарплати визначається у розмірі нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та суму податкової соціальної пільги за її наявності.
До 31 грудня 2014 року податкова соціальна пільга надається у розмірі, що дорівнює 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленому законом на 1 січня звітного податкового року.
Розмір ПДФО розраховується за формулою:
якщо працівник немає права на отримання податкової соціальної пільги:
якщо працівник має право на одержання податкової соціальної пільги:
