2.2 Анализ управления оплатой труда в организации

Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате работников ООО «Курганхиммаш» осуществляет главный бухгалтер организации.

Оплата труда работников производится на базе штатного расписания, утвержденного руководством организации, а также на основании Положения об оплате труда работников ООО «Курганхиммаш».

Положение об оплате труда разработано в целях усиления стимулирующей роли заработной платы работников организации в увеличении объемов выпускаемой продукции, росте производительности труда и повышении качества выполняемых работ. В организации применяются повременно-премиальная и сдельно-премиальная оплаты труда.

Для учета расчетов по оплате труда на ООО «Курганхиммаш» рабочим планом счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ООО "Курганхиммаш" действует своя система премирования. Положение о премировании нацелено на выполнение производственной программы и отдельных показателей по подразделениям и профессиям, за выполнение которых начисляется базовая премия в размере:

- руководители, специалисты и служащие от 5 до 15%;

- рабочие от 5 до 40%.

Согласно учетной политике в ООО "Курганхиммаш" создан резерв на оплату отпусков. Резерв погашается по мере фактического начисления расходов на отпуска. Целью создания резервов является равномерное включение предстоящих расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии уровня оплаты труда необходимо рассматривать в тесной связи с производительностью труда. Анализ состава фонда заработной платы персонала предприятия позволяет более точно вскрыть причины образования перерасхода и выявить резервы экономии фонда оплаты труда, оценить эффективность его использования, выявить непроизводительные выплаты.

Определим динамику средней заработной платы в разрезе основных групп работников.

тыс.р.

Рисунок 9 - Динамика средней заработной платы за 2011 – 2013 гг.

Средняя заработная плата специалистов и рабочих имеет тенденцию снижения к концу 2013 года, это связано с уменьшением численности персонала. Средняя заработная плата руководителей наибольшее значение имела в 2011 году и составила 289,8 тыс.р., а наименьшее в 2012 году – 253,68 тыс.р.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы (ФЗП), включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины в отчетном году по сравнению с предыдущими годами.

Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определим сравнением использованных средств на оплату труда в отчетном году с фондом заработной платы в базисном году за данный период в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ΔФЗПабс 2012 = 618840 –541178= 77662 тыс.р.

ΔФЗПабс 2013 = 604130 – 618840 = -14710тыс.р.

Относительное отклонение по ФЗП с учетом индекса снижения объема выпуска продукции равно:

тыс.р.

ΔФЗПотн 2012 = 618840 – (86637,6* 0,97 + 532202,4) = 12110,8 тыс.р.

ΔФЗПотн 2013 = 604130 – (75764,9 * 1,14 + 465413,1) = - 67054,3 тыс.р.

Следовательно, на предприятии в 2012 году происходит перерасход фонда заработной платы в размере +12110,8 тыс. р. в сравнении с 2011 годом. В 2013 году имела место экономия фонда заработной платы по сравнению с 2012 годом, которая составила 67054,3 тыс.р.

Необходимые для проведения детерминированного факторного анализа показатели, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Исходные данные для детерминированного факторного анализа ФЗП ОАО "Курганхиммаш"

Показатели	За 2011 год	За 2012 год	За 2013 год
ФЗП, тыс.р.	541178	618840	604130
ЧР –среднег.ч.работников	2081	1957	1911

Продолжение таблицы 1

Д – количество отраб. дней работником за год			249		250		252
4	П-средняя продолжительность рабочего дня (час)	7,18		7,17		7,16
5	ГЗП (стр.1/стр.2)	260,06		316,2		316,1
6	ДЗП (стр.5/стр.3)	1,04		1,27		1,25
7	ЧЗП (стр.6/стр.4)	0,15		0,18		0,17

Факторный анализ за 2012 год:

ΔФЗПчр = (1957 – 2081)*249*7,18* 0,15= -33253 тыс. руб.

ΔФЗПд = 1957* (250 – 249) *7,18* 0,15 = 2107,9 тыс. руб.

ΔФЗПп = 1957*250 * (7,17 – 7,18)*0,15 = -733,9 тыс. руб.

ΔФЗПчзп = 1957*250*7,17* (0,18-0,15) =105237,7 тыс. руб.

Проведенный расчет позволяет сделать вывод о том, что основным фактором, повлиявшим на увеличение ФЗП, является фактор среднечасовой заработной платы одного рабочего, увеличение данного показателя на 0,03 тыс.р. привело к росту ФЗП на 105237,7 тыс. р. Далее, воздействие фактора снижения численности работников на 124 человек, приводит к снижению ФЗП на 33253 тыс.р.

Факторный анализ за 2013 год:

ΔФЗПчр = (1911 – 1957)*249*7,17* 0,18= -14782,5 тыс. руб.

ΔФЗПд = 1911* (252 – 250) *7,17* 0,18 = 4932,7 тыс. руб.

ΔФЗПп = 1911*252* (7,16 – 7,17)*0,18 = -866,8 тыс. руб.

ΔФЗПчзп = 1911*252*7,16* (0,17-0,18) = -34480,6 тыс. руб.

Расчет за 2013 год позволяет сделать вывод о том, что основным фактором, повлиявшим на увеличение ФЗП, является увеличение количества рабочих дней за год, что привело к росту ФЗП на 4932,7 тыс.р. Воздействие фактора снижения численности работников на 46 человек, приводит к снижению ФЗП на 14782,5тыс.р.

В ходе анализа необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платой и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста оплаты труда. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Таблица 2 - Расчет соотношения производительности труда и средней заработной платы работников

Показатели	За 2011 г.	За 2012 г.	За 2013 г.
Производительность труда,тыс. р./чел.(ПТ).	915,28	1090,35	1209,05
Средняя заработная плата,тыс р./чел. (СЗ)	260,31	316,70	316,13
Соотношение темпов изменения ПТ и СЗ	х	х	х

Изменение среднего заработка работающих за определенный отрезок времени (год, месяц, день, число) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за определенный отрезок времени (год, месяц, день, число),например в настоящем расчете за 2012 г. (СЗ₁) к средней зарплате в 2011г. одного работника (СЗ₀).

Iзп = СЗ₁ / СЗ₀ = 316,02 /260,31 = 1,22

Аналогичным способом рассчитывается индекс производительности труда (Iпт):

Iпт = ПТ1 / ПТ0 = 1090,35/915,28 = 1,19

Рисунок 11 – Соотношение производительности труда и средней заработной платы.

Анализ показал, что на предприятии ООО "Курганхиммаш" при тенденции снижения объема выпуска продукции и сокращении численности работников, темпы роста оплаты труда в 2012 году опережают темпы роста производительности труда, что привело к сокращению прибыли, так как происходит дополнительный расход средств фонда для выплаты заработной платы, это в свою очередь замедляет воспроизводство, а также исключает возможность производственного накопления средств. Коэффициент опережения/снижения темпа роста производительности труда против темпа роста оплаты труда рассчитывается по следующей формуле:

Коп = 1,19/1,22= 0,97

За 2013 год:

Iзп = ГЗП1 / ГЗП0 = 316,13 /316,7 = 0,99

Iпт = ПТ1 / ПТ0 = 1209,05/1090,35 = 1,1

Проведенный расчет показывает, что в 2013 год опережение темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы обеспечило снижение себестоимости продукции, увеличение рентабельности и повышение эффективности производства.

Рассчитаем экономию или перерасход ФЗП по формуле:

± Эфзп = ФЗП1* ((Iсз – Iпт) / Iсз)

Эфзп₂₀₁₂ = 618840* (1,22 – 1,19) / 1,22) = 15217,4 тыс. руб.

Эфзп₂₀₁₃ = 604130* (0,99 – 1,1) / 0,99) = - 67125,6 тыс. руб.

На предприятии ООО "Курганхиммаш" более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда в 2012 году привели к перерасходу фонда зарплаты в размере 15217,4 тыс. руб. В 2013 году экономия фонда заработной платы составила 67125,6 тыс.р.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо осуществить анализ динамики таких показателей, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др.

Таблица 3 - Показатели эффективности использования фонда заработной платы на предприятии ОАО "Курганхиммаш"

Показатели	Значения показателей
	За 2011 год	За 2012 год	За 2013 год
1 ФЗП, тыс.р.	541178	618840	604130
2 Выручка (нетто) от продажи товаров продукции, работ, услуг, тыс.р.	1904707	2133817	2310490
3 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	1521524	1736282	1861086
4 Себестоимость продукции на рубль з/п 4=3/1	2,81	2,81	3,08
5 Выручка на рубль з/п 5=2/1	3,52	3,45	3,82
6.Сумма брутто-прибыли 6=2-3	383183	397535	449404
7. Сумма брутто-прибыли на рубль з/п 7= 6/1	0,71	0,64	0,74
8.Сумма чистой прибыли	30573	619	3111
9.Сумма чистой прибыли на рубль з/п 9=8/1	0,0565	0,0010	0.005

Анализ рассчитанных показателей из таблицы 3 показывает, что в результате хозяйственной деятельности предприятия показатель себестоимости продукции на рубль зарплаты снизился на 2% в 2011г. относительно 2012г., также за этот период произошло снижение показателя выручки на рубль заработной платы на 0,0715 или 2%. Эта тенденция свидетельствует о негативном росте зарплаты в структуре выручки и себестоимости, что свидетельствует о снижении эффективности использования ФЗП. Об этом же свидетельствует, значительное снижение показателя суммы брутто-прибыли на рубль зарплаты на 9%, а также суммы чистой прибыли на рубль зарплаты. В 2013 году себестоимость продукции на рубль зарплаты увеличилась на 0,37 или на 10%.