5. Облік імпорту товарів на умовах попередньої оплати

Пример. Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по импорту товаров – аккумуляторов при условии 100% предоплаты.

29.03.2012 г. перечислена предоплата (аванс) нерезиденту за товары в сумме 7000$ по курсу 7,99 грн. за доллар.

Курс НБУ на 31.03.2012 г. составил 7,95 грн. за доллар.

05.04.2012 г. получены от нерезидента товары. Курс НБУ на дату таможенного оформления 8,00 грн. за доллар.

Таможенная пошлина - 10% от таможенной стоимости.

Таможенные сборы – 0,2% от таможенной стоимости

Решение.

1) 29.03.2012г. – Перечислены нерезиденту средства в счет предоплаты:

Д 371 К 312 – $7000 / 55930,00 грн. ($7000 х 7,99 грн. = 55930,00 грн.)

2) 31.03.2012 г. (конец 1-го квартала) изменился курс НБУ. В бухг. учете пересчет дебиторской задолженности по выданному авансу (по немонетарной статье) не осуществляется на основании п.6 П(С)БУ 21.

3) 05.04.2012 г. получены от нерезидента товары (курс НБУ – 8,00 грн. за $1 на дату таможенного оформления). Стоимость полученных товаров отражается по курсу НБУ на дату уплаты аванса.

Д 281 К 632 – $7000 х 7,99 грн. = 55930 грн.

Подтверждающим документом в этом случае будет платежное поручение на перечисление аванса.

4) На дату пересечения таможенной границы уплачены таможенная пошлина и таможенные сборы, причем данные суммы исчисляются от стоимости товаров по курсу НБУ на дату таможенного оформления:

Таможенная стоимость = $7000 х 8,00 грн. = 56000,00 грн.

таможенная пошлина (10%) – 56000 грн. х 0,1 = 5600,00 грн.;

таможенные сборы (0,2%) – 56000 грн. х 0,002 = 112,00 грн.

Д 685 (377) К 311 – 5600 грн +112 грн. = 5712,00 грн.

5) Уплачен НДС по ставке 20% от таможенной стоимости материалов с учетом ввозной пошлины и таможенного сбора:

НДС (20%) – (56000 грн. + 5600 грн. + 112 грн.) х 0,2 = 12342,40 грн.;

Д 641 К 311 – 12342,40 грн.

6) Увеличена стоимость товаров на сумму таможенных платежей – 5712,00 грн.

Д – 281 К – 685 (377) – 5712,00 грн.

7) Отражено закрытие задолженностей, проведен зачет аванса:

Д 632 К 371 – 55930,00 грн.

В случае получения аванса учетная стоимость импортных товаров определяется по курсу на дату получения аванса, в связи с этим одной из проблем является отражение приобретения запасов за валюту путем авансовых платежей частями. В международной практике сумма авансовых платежей включается в стоимость таких запасов по методу средневзвешенной стоимости.

6. Облік придбання іноземної валюти

Согласно Закону "О валютном регулировании" покупка и продажа валюты юридическими лицами на территории Украины может производиться только на межбанковском валютном рынке через уполномоченные банки в порядке и на цели, определенные НБУ (а также через другие финансово-кредитные учреждения, имеющие лицензию НБУ на осуществление такой деятельности).

Предприятие должно предоставить в банк заявление на покупку валюты. В заявлении указывают:

• цель, для которой приобретается валюта (приобретенная валюта должна быть использована строго по целевому назначению);

• максимальный курс покупки валюты (его можно оставить на усмотрение банка);

• порядок уплаты комиссионного вознаграждения за услуги банка.

В зависимости от цели покупки валюты банк может потребовать предоставить и другие документы, например, внешнеэкономический контракт, ГТД (если товар уже ввезен в Украину), акт приемки-передачи выполненных работ или услуг и др.

Ранее при покупке безналичной валюты на банк возлагалась также обязанность удержать с покупателя и перечислить в Пенсионный фонд сбор на пенсионное страхование. Теперь такой порядок отменен (с 2010 г., хотя в НКУ о нем есть упоминание)..

Предприятие перечисляет гривни со своего счета на счет, указанный банком.

Отражение покупки валюты в учете

Себестоимость приобретенной валюты, которая будет отражена в бухгалтерском учете, рассчитывается по курсу НБУ на дату зачисления валюты на текущий счет предприятия (согласно П(С)БУ 21). При этом обычно возникает расчетная разница (но не курсовая!), т.е. разница между курсом НБУ и реальным рыночным, коммерческим курсом покупки валюты на межбанковском валютном рынке (расчетную разницу не следует путать с курсовой разницей, которая определяется как разница между курсами НБУ на разные даты).

Если реальный курс покупки будет выше курса НБУ – расчетная разница будет включена в расходы предприятия, а если ниже – то в доходы. Причем, в зависимости от цели покупки валюты, это могут быть операционные или прочие расходы и доходы.

Отразим общую корреспонденцию счетов, которую нужно использовать после принятия приказа №1591 при купле-продаже иностранной валюты.

Операции покупки иностранной валюты.

1. Перечислены банку эквивалент иностранной валюты и комиссионное вознаграждение (подоговорному курсу между банком и предприятием):

Дт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

2. Начислено и отнесено на расходы комиссионное вознаграждение: Дт 942 «Расходы на покупку-продажу иностранной валюты»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

1. Списано комиссионное вознаграждение, начисленное и перечисленное банку:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».

4. Зачислена на текущий валютный счет купленная валюта (по курсу НБУ): Дт 312 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».

5. Отражена отрицательная разница в результате применения разных видов курсов (курса покупки иностранной валюты и курса НБУ) - убыток:

Дт 942 «Расходы на покупку-продажу иностранной валюты» Кт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».

6. Отражена положительная разница в результате применения разных видов курсов (курса покупки иностранной валюты и курса НБУ)- прибыль:

Дт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» Кт 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»

7. Возвращена банком часть неиспользованных на покупку валюты средств на счет предприятия в национальной валюте:

Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте»

Кт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».