2. Облік експорту товарів на умовах попередньої оплати

28 сентября 2012 г. поступил аванс за товары (зерно), подлежащие отгрузке в иностранной валюте на сумму 10000 дол. США по курсу НБУ на дату получения 7,97 грн. за дол.

30 сентября (конец 3 квартала) курс НБУ изменился и составил 7,94 грн. за дол.

18 октября 2012 г. произведена отгрузка товаров нерезиденту. Курс НБУ на дату составления вывозной ГТД – 8,00 грн. Себестоимость реализованной продукции составляет 42000 грн. Таможенные платежи – 0,2% (160,00 грн.)

Решение.

1. 26.09.2012 г. поступил аванс от покупателя в валюте контракта:

(согласно Постановлению Правления Нацбанка Украины №475 от 16.11.2012 г. зачисляется вначале на транзитный, распределительный счет)

Д 312 (транзитный, распределительный счет, или 314) К 681 – $10000 / 79700,00 грн. ($10000 х 7,97 = 79700,00 грн.).

2) Перечислено 50% выручки (не позднее следующего дня согласно Постановлению Правления Нацбанка Украины №475 от 16.11.2012 г. - пока порядок обязательной продажи действует на срок полгода)

Д 334 К 312 (транзитный, распределительный счет, или 314) – $5000 х 7,97 = 39850,00 грн. (балансовая стоимость валюты по курсу НБУ)

3) Зачислена сумма в гривнях на текущий счет по коммерческому курсу 8,00:

Д 311 К 334 – 40000,00 грн.

4) Отражается разница между продажной стоимостью валюты (по коммерческому курсу) и ее балансовой стоимостью (по курсу НБУ):

Д 334 К 711 – (40000,00 -39850,00) = 150,00 грн.

(согласно приказу МФУ № 1591 от 09.12.2011).

5) 30.09.2012 г. (конец 3 квартала) изменился курс НБУ – 7,94 грн.

В бухг. учете пересчет не выполняется, так как кредиторская задолженность покупателю будет погашаться не денежными средствами, а поставкой товаров, то есть это немонетарная статья и пересчету не подлежит.

6) 18.10.2012 г. произведена отгрузка продукции нерезиденту, курс НБУ– 8,00 грн.

В бухг.учете доход от реализации отражается по курсу НБУ на дату предоплаты (аванса):

Д 362 К 702 – $10000/ 79700,00 грн. ($10000 х 7,97 = 79700,00 грн.)

В тоже время таможенная стоимость товаров определяется по курсу НБУ на дату таможенного оформления: 8,00 грн. ($10000 х 8,00 = 80000,00 грн.).

(От таможенной стоимости начисляются таможенная пошлина и таможенные сборы).

7) Уплачены таможенные платежи:

Д 685 (или 377) К 311 – 160,00 грн. (0,2%)

8) Отнесены уплаченные таможенные платежи на расходы, связанные со сбытом:

Д93 К 685 (или 377) – 160,00 грн.

9) Начислено налоговое обязательство по НДС при экспорте товаров:

Д 702 К 641 – 0,00 грн.

10) Проведен зачет аванса:

Д 681 К 362 – 10000 $ / 79700,00 грн.

11) Списана себестоимость реализованных товаров:

Д 902 К 281 – 42000,00 грн.

12) Списан доход от реализации на финансовый результат

Д 702 К 791 – 79700,00 грн.

13) Списан доход от реализации валюты на финансовый результат:

Д 711 К 791 – 150,00 грн

14) Списана себестоимость реализации на финансовый результат

Д 791 К 902 – 42000,00 грн.

15) Списаны расходы на сбыт на финансовый результат

Д 791 К 93 – 160,00 грн.

16) Выявлен чистый финансовый результат от реализации продукции

Д – 791 К – 441 – 37690,00 грн.