3. Облік експорту товарів на умовах послідуючої оплати

25 сентября 2012 г. резидент отгрузил готовую продукцию (автодетали) иностранному покупателю на сумму 20000 дол. США. Курс НБУ на дату оформления вывозной ГТД составил 7,96 грн. за доллар. Фактическая себестоимость реализованной продукции составляет 80000,00 грн. Таможенные сборы – 318,40 грн (0,2%). Данный вид продукции освобожден от уплаты таможенной пошлины

30 сентября (конец 3 квартала) курс НБУ составил 7,94 грн. за доллар, задолженность покупателя не погашена.

6 октября 2012 г. поступила оплата от нерезидента за реализованную продукцию. Курс НБУ на дату погашения составил 7,98 грн. за доллар.

Решение.

1) Отражается продажная стоимость экспортируемой продукции:

Д 362 К 701 – $20000 / 159200,00 грн. ($20000 х 7,96 грн.=159200,00 грн.)

2) Отражено налоговое обязательство по НДС при реализации продкуции на экспорт

Д 701 К 641 – 0,00 грн.

3) Отражается сумма уплаченных таможенных платежей:

Д 685 (или 377) К 311 – 318,40 грн. (0,2%)

4) Отнесена сумма таможенных платежей на расходы, связанные со сбытом:

Д 93 К 685 (или 377) – 318,40 грн.

5) Списывается фактическая себестоимость реализованной готовой продукции:

Д 901 К 26 – 80000,00 грн.

6) По состоянию на 30.09 2012 г. (конец 3 квартала) отражается в бухг. учете курсовая разница по сумме непогашенной дебиторской задолженности на конец отчетного периода:

Д 945 К 362 – 400,00 грн. ($20000 х (7,94 - 7,96)= - 400,00 грн.)

7) Поступила оплата за реализованную продукцию от иностранного покупателя:

(согласно Постановлению Правления Нацбанка Украины №475 от 16.11.2012 г. зачисляется вначале на транзитный, распределительный счет)

Д 312 (транзитный, распределительный счет, или 314) К 362 – $20000 х 7,98 = 159600,00 грн.

8) Перечислено 50% выручки (не позднее следующего дня согласно Постановлению Правления Нацбанка Украины №475 от 16.11.2012 г. - пока порядок обязательной продажи действует на срок полгода)

Д 334 К 312 (транзитный, распределительный счет, или 314) – $10000 х 7,98 = 79800,00 грн. (балансовая стоимость валюты по курсу НБУ)

9) Отражается курсовая разница при погашении дебиторской задолженности в валюте, возникшая в связи с пересчетом задолженности по курсу НБУ на дату ее погашения:

Д 362 К 714 – $20000 х (7,98 -7,94) = 800,00 грн.

10) Зачислена сумма в гривнях на текущий счет по коммерческому курсу 8,00:

Д 311 К 334 – 80000,00 грн.

11) Отражается разница между продажной стоимостью валюты (по коммерческому курсу) и ее балансовой стоимостью (по курсу НБУ):

Д 334 К 711 – (80000,00 -79800,00) = 200,00 грн.

4. Облік імпорту товарів на умовах послідуючої оплати

Пример. Предприятие ввозит на территорию Украины жесть, контрактная стоимость жести составляет 10000 дол США. Курс НБУ на дату пересечения таможенной границы Украины (27.09.2010 г.) и составления ГТД 7,60 грн. за 1 дол. Таможенная стоимость товара по ГТД 79600 грн. (10000 дол. х 7,60 грн.).

Таможенная пошлина (10%) – 7960,00 грн.

Таможенные сборы (0,2%) – 159,20 грн. согласно ГТД.

Срок расчетов по операциям экспорта-импорта согласно Постановлению Правления Нацбанка Украины №475 от 16.11.2012 г.не может превышать 90 дней.

Произведена оплата поставщику согласно контракту 30.09.2012г. Курс доллара на дату погашения задолженности составил 7,98 грн.

Решение:

1. В момент пересечения таможенной границы Украины оплачены таможенные платежи (таможенная пошлина, таможенные сборы и акцизный сбор по подакцизным товарам) согласно ввозной ГТД – 8119,20 грн.

Д – 685 Расчеты с таможней (или 377).

К – 311 – 8119,20 грн.

2. Оплачен НДС при импортировании ТМЦ, начисленный согласно ГТД (НДС рассчитываем от суммы таможенной стоимости плюс ввозная пошлина плюс таможенные сборы)

(79600 грн. + 7960 грн. + 159,20 грн.) х 0,2 = 87719,20 грн. х 0,2 = 17543,00 грн.

Д – 641

К – 311 – 17543,00 грн.

3. Оприходованы материалы (жесть) по стоимости, указанной в ГТД – 79600,00 грн.

Д – 20

К – 632 – $10000 / 79600,00 грн.

4. Увеличена стоимость материалов на сумму уплаченной таможенной пошлины и сборов (а также акцизного сбора по подакцизным товарам)

Д – 201

К – 685 (377) – 8119,20 грн. (7960 грн. + 159,20 грн.)

5. Перечислены средства в оплату импортируемого товара 30.09.2010г.

Д – 632

К – 312 – $10000 / 79800,00 грн. (7,98 грн. х $10000).

6. Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности 30.09.2012г. (конец 3-го квартала)

Д – 945 (7,98-7,96) х $10000

К – 632 – 200 грн.