БухУчет Конспект Лекций
.pdf5. Підсумкові дані по рахунках, отримані за допомогою подвійного запису, і обчислений фінансовий результат піддають подальшому укрупненому угрупуванню з метою отримання узагальнених показників діяльності. Для цього застосовують баланс і звітність. За допомогою балансового узагальнення здійснюється контроль за сукупністю об'єктів бухгалтерського обліку шляхом зіставлення господарських коштів з їх джерелами, які по загальній сумі повинні бути рівні один одному. Бухгалтерський баланс характеризує фінансове становище підприємства. Балансове узагальнення є найважливішою основою бухгалтерського обліку.
Нарівні з балансом узагальнені дані про діяльність і фінансове становище підприємства містяться і в інших формах бухгалтерської звітності.
Дані для складання звітності, включаючи баланс, отримують з бухгалтерських рахунків. Деякі звітні показники містять також інформацію статистичного і оперативного обліку. Складання і розгляд бухгалтерської звітності є завершальним етапом облікової роботи на підприємстві.
ТЕМА 2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
2.1Структура і будова бухгалтерського балансу.
2.2Зміни в бухгалтерському балансі під впливом господарських операцій.
2.1 Структура і будова бухгалтерського балансу.
Баланс означає рівновагу або кількісне вираження відносин між сторонами якої-небудь діяльності.
Балансове узагальнення інформації широко застосовується в обліку,
аналізі фінансово-господарської діяльності, для обґрунтування і прийняття відповідних управлінських рішень, орієнтації підприємств в ринковій економіці.
Балансове узагальнення характеризується подвійним характером відображення об'єктів і синтетичним узагальненням інформації. Подвійний характер відображення полягає в тому, що об'єкти показуються в балансі двічі і розглядаються з двох точок зору, в двох аспектах, які залежать від вигляду балансу.
Існують різні види балансів: бухгалтерський, грошових прибутків і витрат населення, міжгалузевий баланс, баланс основних фондів,
матеріальний баланс, баланс платіжний, баланс трудових ресурсів. Так,
матеріальний баланс характеризує виробництво і споживання конкретних видів продукції, матеріалів. Баланс платіжний показує співвідношення надійшовших і проведених країною платежів за кордоном за певний період.
Два аспекти балансового узагальнення означають, що дві сукупності показників балансу повинні бути рівні, наприклад, обсяги продукції, що виробляється різними підприємствами-постачальниками, повинні бути рівні обсягам продукції, що направляються відповідним підприємствам,
тобто виробництво продукції повинне бути збалансоване з її споживанням.
Балансове узагальнення передбачає синтетичний, узагальнений характер інформації, що дозволяє звести приватні показники в єдиному вимірювачі.
Основою побудови бухгалтерського балансу є подвійне групування об'єктів бухгалтерського обліку (майна) за їх функціональною роллю в процесі виробничо-господарської і фінансової діяльності і джерелам формування.
Інформація про подвійне групування об'єктів бухгалтерського обліку отримує в балансі впорядковане відображення в єдиному грошовому вимірюванні.
Кожне підприємство на дату відкриття, незалежно від форми власності і виду діяльності, повинно знати реальний стан господарських коштів і джерел їх утворення на певну дату. Для цього повинен складатися баланс підприємства.
Отже, в бухгалтерському балансі майно підприємства розглядається з двох сторін: за складом і розміщенням і за джерелами його утворення.
Бухгалтерський баланс - це спосіб економічного угрупування господарських коштів і джерел їх утворення на певну дату в грошовому вираженні. У балансі відбивається стан цих коштів.
За структурою бухгалтерського балансу – це двостороння таблиця:
ліва сторона називається АКТИВ і показує стан господарських коштів за складом і розміщенням; права сторона балансу називається ПАСИВ і показує стан господарських коштів за джерелами їх утворення і цільовому призначенню.
Актив і пасив балансу поділяються на розділи. В активі балансу чотири розділи, в пасиві – п’ять. Кожний розділ має статті балансу.
Балансова стаття є основним елементом бухгалтерського балансу,
вона відповідає виду майна, зобов’язань, джерелу формування майна.
Статтею бухгалтерського балансу називається показник (рядок) активу і
пасиву балансу, який характеризує окремі види майна, джерела його
формування.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
АКТИВ
I. НЕОБОРОТНІ АКТИВИ.
Нематеріальні активи: (патенти, ліцензії, ноу-хау, право користування природними ресурсами і т.д. Особливістю їх є відсутність речовинного змісту. Мета їх придбання полягає в тому, щоб в майбутньому від них отримувати прибуток)
первісна вартість
знос
залишкова вартість (первинна вартість мінус знос)
Незавершене будівництво (відбиваються витрати на будівництво,
здійснюване як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому рахунку також ведеться облік обладнання,
що підлягає монтажу в процесі будівництва, і авансові платежі для фінансування указаного будівництва)
Основні кошти: (будівлі і споруди, машини і обладнання» транспортні кошти, інструменти, прилади, інвентар, земельні дільниці і ін.)
первісна вартість
знос залишкова вартість (первинна вартість основних коштів складається
з: витрат на будівництво основних коштів, витрат на їх доставку, витрат,
пов'язаних з їх установкою, тобто первинна вартість - це вартість придбання основних коштів. Паралельно з первинною вартістю в балансі відбивається сума зносу - втрата якості об'єкта. Реальною вартістю є залишкова вартість, яка визначається як первинна вартість за вирахуванням зносу)
Довгострокові біологічні активи: вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом)
бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи". У цій статті наводяться справедлива (первісна, переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів.
справедлива (залишкова) вартість дорівнює різниці між первісною
(переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації.
первісна вартість
накопичена амортизація
Інвестиційна нерухомість: вартість об'єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 32 "Інвестиційна нерухомість":
справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості:
справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості,
яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показник рядка
055 включається до підсумку балансу;
первісна вартість інвестиційної нерухомості: первісна вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю;
знос інвестиційної нерухомості: у дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю.
Довгострокові фінансові інвестиції: (це довгострокові інвестиції
(терміном більше за рік) в цінні папери інших підприємств, облігації державних і місцевих позик, статутний капітал інших підприємств,
створених на території країни і за кордоном і ін.)
які ураховуються за методом участі в капіталі інших підприємств
(внесок підприємства в Статутний фонд іншого підприємства.)
інші фінансові інвестиції
Довгострокова дебіторська заборгованість (це заборгованість інших підприємств даному підприємству терміном більше за рік. Наприклад, дане
підприємство продало свої необоротні активи іншому підприємству, і те підприємство заборговане даному підприємству за ці активи.)
Відстрочені податкові активи (відбивається сума податку на прибуток, який підлягає відрахуванню в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки. Наприклад,
ставка податку змінилася в меншу сторону і податкова служба повинна нам гроші)
Інші необоротні активи (необоротні активи, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів)
УСЬОГО ЗА РОЗДІЛОМ I
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси:
виробничі запаси (МБП, матеріали, паливо, запасні частини, насіння)
поточні біологічні активи (вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі,
кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації,
молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи".)
незавершене виробництво (це сума витрат на виробництво продукції, яке не завершене на звітну дату балансу)
готова продукція (до неї відноситься продукція, обробка якої закінчена і яка пройшла випробування, приймання, укомплектовку згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам)
товари (для торгової діяльності по купівельній вартості)
Векселі одержані (вексель - боргове зобов'язання покупців перед
підприємством)
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
(заборгованість покупців і замовників даному підприємству)
чиста реалізаційна вартість (первинна вартість мінус резерв
сумнівних боргів)
первісна вартість резерв сумнівних боргів (підприємством створюється резерв по
сумнівній дебіторській заборгованості, яка утворилася по відвантаженій продукції і товарам, виконаним роботам і наданим послугам, і відносно якої є ризик неповернення. Основні вимоги до визнання і оцінки резерву сумнівних боргів викладені в П(С)БУ 10 «Дебіторська заборгованість». В
підрахунок бухгалтерського балансу проходить чиста реалізаційна вартість)
Дебіторська заборгованість по розрахунках:
з бюджетом (заборгованість бюджету перед підприємством, виникає якщо підприємство переплатило грошей бюджету)
за виданими авансами (аванс за якусь роботу)
з нарахованих доходів (показується сума нарахованих дивідендів,
процентів, які підлягають надходженню)
з внутрішніх розрахунків (борг дочірніх підприємств)
інша поточна дебіторська заборгованість Поточні фінансові інвестиції (внески в інші підприємства на термін
до одного року).
Грошові кошти і їх еквіваленти:
внаціональній валюті
віноземній валюті
Інші оборотні активи (грошові документи: поштові марки, марки гербового збору, оплачені путівки в санаторії, пансіонати і ін.)
УСЬОГО ЗА РОЗДІЛОМ II
III. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ (узагальнюється інформація відносно здійснених витрат в звітному періоді, які підлягають
віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах. Наприклад, у вересні ми оплачуємо підписку на майбутній рік. Потім частинами цю суму будемо списувати кожний місяць, по мірі отримання підписки.
Аналогічним образом ми можемо сплатити оренду, а потім щомісяця частинами списувати цю суму.)
IV. НЕОБОРОТНІ АКТИВИ І ГРУПИ ВИБУТТЯ
БАЛАНС (ПІДСУМОК АКТИВУ) (підраховується валюта балансу)
ПАСИВ
I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ Статутний капітал Пайовий капітал
Додатковий вкладений капітал (емісійний прибуток (продажна вартість мінус номінальна вартість акцій), дооцінка активів підприємства,
вартість активів безоплатно отриманих від інших підприємств або осіб)
Інший додатковий капітал
Резервний капітал (його ще називають страховий капітал,
утворюється на підприємстві за рахунок прибутку. У випадку якщо підприємство не отримало прибутку, то з цього рахунку платяться дивіденди по привілейованих акціях)
Нерозподілений прибуток /непокритий збиток/ (ця сума визначається шляхом різниці між прибутком і її використанням. При отриманні непокритого збитку отримана сума відраховується при підрахунку РАЗОМ по розділу. При отриманні нерозподіленого прибутку -
додається.)
Неоплачений капітал /відраховується/ (відбивається сума заборгованості учасників по внесках в статутний капітал)
Вилучений капітал /відраховується/ (сума вилученого капіталу у разі викупу підприємством власних акцій, облігацій у своїх учасників)
УСЬОГО ЗА РОЗДІЛОМ I
II. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ МАЙБУТНІХ ВИТРАТ І ПЛАТЕЖІВ
(кошти, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх у витрати поточного періоду)
Забезпечення виплат персоналу (це резерв для покриття витрат по заробітній платі: кошти на оплату чергових відпусток плюс обов'язкові відрахування від забезпечення оплати відпусток на збори в Пенсійний фонд, фонд Соціального страхування і в фонд Зайнятості)
Інші забезпечення (для утримування дитячих садків, будинків
відпочинку і т.д.)
Цільове фінансування (грошові кошти, отримані для проведення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога). Це: субсидії, асигнування з бюджету і позабюджетних фондів,
цільові внески фізичних і юридичних осіб і ін.)
УСЬОГО ЗА РОЗДІЛОМ II
III. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Довгострокові кредити банків (терміном більше року)
Інші довгострокові фінансові зобов'язання Відстрочені податкові зобов'язання (сума податку на прибуток, що
підлягає сплаті в майбутніх періодах внаслідок зміни ставки оподаткування. Підприємство заборговане податковій службі)
Інші довгострокові зобов'язання УСЬОГО ЗА РОЗДІЛОМ III
IV. ПОТОЧНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ (кредиторська заборгованість
терміном менше одного ріку)
Короткострокові кредити банку Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями (це
довгострокова заборгованість, по якій термін оплати менше за рік)
Векселі видані
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
(заборгованість підприємства постачальникам, підрядчикам)
Поточні зобов'язання за розрахунками:
зодержаних авансах
збюджетом (розрахунки по всіх видах платежів до бюджету,
включаючи податки з працівників підприємства, і по фінансових санкціях,
що стягуються в прибуток бюджету)
з позабюджетних платежів
зі страхування (розрахунки по обов'язкових відрахуваннях на збори в Пенсійний фонд, фонд Соціального страхування і фонд Зайнятості,
розрахунки по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, по страхуванню майна і інші розрахунки по страхуванню)
зоплати праці (розрахунки з персоналом підприємства по всіх видах заробітної плати, премій, посібників і т.д.)
зучасниками (розрахунки з учасниками і засновниками підприємства, пов'язані з розподілом прибутку: дивіденди і ін.)
звнутрішніх розрахунків (з дочірніми підприємствами)
інші поточні зобов'язання
УСЬОГО ЗА РОЗДІЛОМ IV
V. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ (узагальнюється інформація відносно отриманих прибутків в звітному періоді, які підлягають включенню в прибутки в майбутніх звітних періодах)
БАЛАНС (ПІДСУМОК ПАСИВУ) (підраховується валюта балансу)
ВИСНОВОК: Підсумок активу бухгалтерського балансу завжди рівний підсумку пасиву.
2.2 Зміни в бухгалтерському балансі під впливом господарських
операцій.
Кожна господарська операція, яка відбувається на підприємстві,
змінює або розмір господарських коштів, або величину джерел їх утворення, або одночасно і величину господарських коштів і джерел їх