БухУчет Конспект Лекций

утворення. При цьому зміни можуть бути як у бік збільшення, так і зменшення, валюта балансу також змінюється.

Всю сукупність господарських операцій за ознакою їх впливу на величину активу і пасиву бухгалтерського балансу можна поділити на чотири типи.

Перший тип змін в балансі. Суть полягає в тому, що внаслідок господарських операцій змінюються статей тільки активу балансу,

збільшуючи одні з них і зменшуючи інші на одну і ту ж суму. Підсумок балансу при цьому не змінюється.

Наприклад, підприємство виробило довгострокові інвестиції

(вкладення) в цінні папери інших підприємств в розмірі 100000 грн. Дана операція торкається двох статті балансу: "Довгострокові фінансові інвестиції(167)", яка знаходиться в І розділі активу балансу і

"Розрахунковий (поточний) рахунок", яка знаходиться у II розділі активу балансу. Виконання цієї господарської операції означає, що по статті "

Довгострокові фінансові інвестиції(167) "кошти збільшуються на 100000

грн., а по статті "Розрахунковий (поточний) рахунок" зменшуються на

100000 грн., тобто сталося переміщення коштів всередині активу балансу і загалом валюта балансу не змінилася.

Другий тип змін в балансі. Суть його полягає в тому, що господарські операції торкаються тільки статті пасиву балансу,

зменшуючи одну з них і збільшуючи іншу на одну і ту ж суму. Підсумок балансу при цьому не змінюється.

Наприклад, за рахунок короткострокової позики банку погашена заборгованість постачальникам. Дана операція торкається таких статей балансу: "Короткострокова позика банку", "Кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги", які знаходяться в ІV розділі пасиву балансу.

Проведення цієї господарської операції означає, що зменшується заборгованість перед постачальниками - це стаття "Кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги", і на таку ж суму збільшується

заборгованість перед банком - стаття "Короткострокова позика банку",

тобто сталося переміщення сум всередині пасиву балансу і загалом валюта балансу не змінилася.

Третій тип змін в балансі. Господарські операції торкаються статті активу і пасиву балансу, тобто господарські кошти і джерела їх утворення в сторону збільшення на одну і ту ж суму. Підсумок балансу збільшується на цю ж суму.

Наприклад, на поточний рахунок підприємства зарахована короткострокова позика банку в розмірі 200000 грн. Дана господарська операція торкається двох статей балансу: "Розрахунковий рахунок

/поточний/", яка знаходиться у II розділі активу балансу і

"Короткострокові кредити банків", яка знаходяться в IV розділі пасиву балансу. Виконання цієї господарської операції спричиняє збільшення статті "Розрахунковий (поточний) рахунок" на суму 20000 грн. і одночасно збільшення заборгованості підприємства по отриманій в банку короткостроковій позиці, тобто статті ―Короткострокові кредити банків"

на ту ж суму - 20000 грн. Підсумок бухгалтерського балансу і по активу і по пасиву внаслідок цієї господарської операції збільшився на 20000 грн.

Четвертий тип змін в балансі. Господарські операції торкають статті активу і пасиву балансу, тобто господарські кошти і джерела їх утворення в сторону зменшення на одну і ту ж суму. При цьому підсумок балансу зменшується на цю ж суму.

Наприклад, з розрахункового рахунку погашена заборгованість перед бюджетом по податках на суму 5000 грн. Дана господарська операція торкається двох статей балансу: "Розрахунковий (поточний) рахунок", яка знаходиться у II розділі активу балансу і "Розрахунки по податках і платежах", яка знаходяться в IV розділі пасиву балансу. Виконання цієї господарської операції означає, що по статті "Розрахунковий (поточний)

рахунок" сума зменшилась на 5000 грн. і одночасно зменшилась сума по статті "Розрахунки по податках і платежах" так само на 5000грн. (тобто

зменшилась заборгованість підприємства перед бюджетом по податках і

платежах). Валюта балансу по активу і по пасиву зменшилась на 5000грн.

Отже:

кожна операція змінює не менше ніж дві статті балансу;

при будь-якому типі операцій рівність загального підсумку активу та пасиву не порушується.

ТЕМА 3. РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС

3.1Поняття про рахунки. Рахунки активні і пасивні.

3.2Спосіб подвійного запису, кореспонденція рахунків, поняття бухгалтерських записів.

3.3Синтетичні та аналітичні рахунки. Їхній взаємозв’язок

3.4Узагальнення даних поточного обліку

3.5Класифікація рахунків бухгалтерського обліку

3.6План рахунків бухгалтерського обліку

3.1 Поняття про рахунки. Рахунки активні і пасивні.

На кожному підприємстві щодня проводиться велика кількість господарських операцій, які в кінцевому результаті відбиваються в бухгалтерському балансі. Баланс складається на перше число місяця

(кварталу, року), тому за допомогою нього не можна повсякденно стежити за змінами, що відбуваються в складі майна, зобов'язань підприємства,

джерел їх формування. Для поточного обліку і контролю використовується система рахунків бухгалтерського обліку. Тобто кожна господарська операція на основі первинних документів відбивається на рахунках бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський рахунок - це спосіб відображення, стану і зміни господарських коштів або джерел їх утворення під впливом господарських операцій за звітний період в грошовому виразі. Звітним періодом є місяць.

Рахунок - це також накопичувач інформації, яка потім узагальнюється

івикористовується для складання різних зведених показників і звітності.

Вграфічному зображенні бухгалтерський рахунок має вигляд таблиці:

Назва рахунку

Спрощена форма рахунку має наступний вигляд:

Ця найпростіша модель включає 3 елементи:

1)назва рахунку

2)ліва частина - дебет

3)права частина - кредит

На кожен вид коштів і джерела їх утворення в бухгалтерському обліку відкриваються спеціальні рахунки, але ставити рівність між статтею балансу і рахунку не можна, так як деякі статті балансу групують по декілька рахунків бухгалтерського обліку.

По відношенню до балансу рахунки бувають:

-активні

-пасивні

-активно-пасивні

Рахунки, призначені для відображення стану і зміни господарських коштів за складом і розміщенням і які відображаються в активі балансу називаються активними рахункам. Наприклад, рахунки: ―Основні кошти", ―Нематеріальні активи", ―Виробничі запаси(23)", ―Готова продукція", ―Напівфабрикати", ―Товари", ―Каса", ―Рахунки в банках" і

інші.

Залишок на початок місяця конкретного виду господарських коштів завжди відбивається в дебеті рахунку і називається САЛЬДО на початок місяця (Сн).

Протягом місяця на основі господарських операцій збільшення конкретного виду господарських коштів завжди відбивається в дебеті рахунку, а зменшення конкретного виду господарських коштів під впливом господарських операцій завжди відбивається в кредиті.

На кінець місяця по дебету і кредиту рахунку повинні бути підраховані обороти.

Оборот по дебету - це сума всіх записів по дебету рахунку протягом місяця (без сальдо на початок місяця).

Оборот по кредиту - це сума всіх записів по кредиту рахунку протягом місяця.

У кінці місяця повинно бути підраховане сальдо на кінець місяця (Ск),

що означає залишок конкретного виду господарських коштів на звітну дату.

Ск завжди відбивається по дебету.

Ск = Сн + оборот по Дт - оборот по Кт При записах господарських операцій в активні рахунки можуть бути

тільки дві ситуації:

1)Сума початкового залишку і сума обороту по дебету рахунку повинні бути більше суми рахунку, що показується по кредиту. В цьому випадку є залишок на кінець проведення господарських операцій (Ск).

2)Сума початкового залишку і сума обороту по дебету рахунку рівні сумі, що показується по кредиту рахунку. У цьому разі сальдо на кінець звітного періоду не буде.

Приклад активного рахунку. Візьмемо рахунок ―Каса". У балансі він відбивається по статті ―Грошові кошти і їх еквіваленти" і показує суму готівки підприємства. Допустимо, що в касі є 200 грн. Оскільки види коштів підприємства показуються в лівій частині балансу в активі, то і на рахунках їх залишок записуємо в дебеті.

Вироблені операції:

1)надійшло в касу 500 грн.

2)вибуло з каси 600 грн.

3)надійшло в касу 3000 грн.

4)вибуло з каси 2800 грн.

Надходження необхідно записувати в дебет рахунку ―Каса", а їх

Рахунки, призначені для відображення стану і зміни конкретного виду джерел утворення господарських коштів, які відбиваються в пасиві балансу називаються пасивними рахунками. Наприклад, рахунки:

―Статутний капітал", ―Додатковий капітал", ―Довгострокові позики банків", ―Короткострокові позики банків " і ін.

В пасивних рахунках залишок конкретного джерела на початок місяця завжди відбивається в кредиті рахунку і називається також САЛЬДО на

початок місяця (Сн).

Збільшення джерела господарських коштів протягом місяця під впливом господарських операцій завжди відбивається по кредиту рахунку.

Зменшення джерела господарських коштів протягом місяця під впливом господарських операцій завжди відбивається по дебету рахунку.

В пасивних рахунках сальдо на кінець місяця (Ск), що показує залишок джерела на звітну дату, завжди відбивається по кредиту і визначається таким чином:

Ск = Сн + обороти по Кт обороти по Дт При записах господарських операцій в пасивні рахунки можуть бути

тільки дві ситуації:

1) Сума початкового залишку і сума обороту по кредиту рахунку повинні бути більш суми, що показується по дебету рахунку. В цьому випадку маємо залишок на кінець проведення господарських операцій.

2) Сума початкового залишку і сума обороту по кредиту рахунку рівні сумі, що показується по дебету рахунку. В цьому разі сальдо на кінець звітного періоду не буде.

Приклад пасивного рахунку. Розглянемо рахунок ―Короткострокові кредити банку". Сума, яка числиться на рахунку, показує розмір заборгованості підприємства банку. Залишок по рахунку 40000 грн.

Операції, які характеризують зміни рахунку, представляють або збільшення, або зменшення боргу підприємства банку.

Передбачимо, що проводились наступні операції:

1.Отриманий короткостроковий кредит в сумі 20000 грн.

2.Підприємство погасило свою заборгованість перед банком по короткостроковому кредиту 15000 грн.

3.Сума короткострокового кредиту переведена в довгострокові зобов'язання внаслідок відстрочки позики 35000 грн.

Рахунок ―Короткострокові кредити банку‖ відображає джерела господарських коштів. Залишок заборгованості записується в кредит по аналогії з балансом, в якому джерела коштів показуються праворуч - в

пасиві. Операції, що являють собою збільшення заборгованості підприємства перед банком на даному рахунку, показуються в кредиті,

зменшення - в дебеті.

Рахунок ― Короткострокові кредити банку " після записів операцій

2)Погашена заборгованість перед 40000

Ск = 40000 + 20000 50000 = 10000

Кінцевий залишок на даному рахунку може бути тільки кредитовим,

оскільки підприємство, гасячи заборгованість, не буде переказувати на рахунок банку суму більшу, ніж воно йому заборговане.

Залишки по активних рахунках, на яких відбивається майно підприємства, і по пасивних рахунках, на яких показуються джерела формування цього майна, потім ув'язуються і відповідно відбиваються в активі і пасиві балансу.

У плані рахунків є рахунки бухгалтерського обліку на яких може бути як дебетове, так і кредитове сальдо або одночасно і те і інше сальдо. Ці рахунки називаються активно-пасивними рахунками. До них відносяться всі рахунки розрахунків і рахунок фінансових результатів.

По цих рахунках при наявності дебетового і кредитового сальдо воно повинне бути відображено розвернено в балансі, тобто дебетове сальдо в активі балансу, кредитове - в пасиві.

Приклад активно-пасивного рахунку. Розглянемо рахунок

―Розрахунки з постачальниками і підрядчиками". Сальдо по цьому рахунку може бути як дебетове, так і кредитове. Частіше за все сальдо буває кредитовим, і в цьому випадку воно показує залишок непогашеної заборгованості перед постачальниками. Дебетове сальдо може бути в тому випадку, якщо відбулась передоплата, але товарно-матеріальні цінності не поступили.

Крім балансових рахунків в бухгалтерському обліку знаходять відображення забалансові рахунки, на яких відбиваються кошти підприємства, які тимчасово знаходяться на даному підприємстві, але не належать йому.