БухУчет Конспект Лекций

До них відносяться:

орендовані необоротні активи (ураховуються отримані в оренду активи у вигляді основних коштів, нематеріальних активів і інших необоротних активів від інших підприємств);

активи на відповідальному зберіганні (ураховуються цінності, які тимчасово знаходяться на підприємстві і не є його власністю, прийняті на комісію, в переробку, до монтажу, в довірче управління. Наприклад,

підприємство отримало продукцію, яку не замовляло, до з'ясування

причини продукція ураховується на цьому рахунку);

контрактні зобов'язання (ведеться облік по деривативам і іншим контрактам до введення їх в дію);

непередбачені активи і зобов'язання (ведеться накопичення інформації про наявність непередбачених активів, відносно яких існує імовірність надходження економічних вигід в сумі очікуваного відшкодування збитків, а також накопичення інформації про наявність непередбаченого зобов'язання, яка може вимагати витрат ресурсів (але повної упевненості відносно цього зобов'язання немає) в сумі очікуваних збитків);

гарантії і забезпечення надані (для узагальнення інформації про наявність і рух виданих підприємством гарантій і забезпечення виконання як власних зобов'язань і платежів, так і зобов'язань і платежів інших підприємств (за договорами поручництва));

гарантії і забезпечення отримані (для узагальнення інформації про наявність і рух отриманих гарантій і забезпечення виконання зобов'язань і платежів);

списані активи (для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної з балансу внаслідок неплатоспроможності боржників, і про суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей);

бланки суворої звітності (ураховуються документи які засвідчують

особу, подію, право, освіту, трудовий стаж і ін., проїздні документи,

доручення на отримання цінностей і ін.).

Суть цих рахунків полягає в наступному: по-перше, всі вони активні;

по-друге, до них не застосовується спосіб подвійного запису.

3.2 Поняття подвійного запису, види бухгалтерських проводок,

кореспонденція рахунків.

Система подвійного запису засновується на принципі подвійності,

який означає, що економічні явища мають 2 аспекти: збільшення і зменшення, пожертвування і придбання, виникнення і зникнення, які

компенсують один одну.

В системі подвійного запису кожна операція, не залежно від її складності, відбивається в обліку не менш ніж 2 рази: по дебету одного рахунку і кредиту іншого рахунку в однаковій сумі, таким чином, щоб загальна сума по дебету врівноважувала загальну суму по кредиту. Тому в

системі завжди підтримується баланс.

Для пояснення методу подвійного запису наведемо наступні

приклади:

Протягом місяця на підприємстві проводилися наступні операції:

Виходячи із змісту господарських операцій, приведених вище,

необхідно відкрити відповідні рахунки бухгалтерського обліку, записати в них початкові залишки, господарські операції з використанням методу подвійного запису, визначити обороти по дебету і кредиту кожного

ДТ Розрахунки з постачальниками КТ

Сн = 6300

4) 3000

Об.: 3000 Об.:

Ск = 3300

Перевіримо правильність відображення операцій:

∑по. ДТ = 8000 + 2000 + 1800 + 3000 = 14800

∑по. КТ = 5000 + 1800 + 8000 = 14800

Взаємозв'язок між рахунками бухгалтерського обліку при відображенні господарських операцій способом подвійного запису називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки, взаємопов'язані

кореспондуючими рахунками. В нашому прикладі кореспондуючими

рахунками є:

-в першій операції: ―Поточний рахунок" і ―Каса";

-у другій операції: ―Каса― і ―Розрахунки по оплаті праці";

-в третій операції: ―Поточний рахунок" і ―Короткострокові позики банків―;

-в четвертій операції: ―Поточний рахунок" і ―Розрахунки з постачальниками".

Позначення кореспонденції рахунків називається бухгалтерським записом або бухгалтерською проводкою. Складемо бухгалтерські проводки для прикладу, розглянутого вище:

1. ДТ рах. "Каса"

КТ рах. ―Поточний рахунок" – 2000

2.ДТ рах. "Розрахунки по оплаті праці"

КТ рах. "Каса" – 1800

3.ДТ рах. ―Поточний рахунок"

КТ рах. ―Короткострокові позики банку" – 8000 4. ДТ рах. "Розрахунки з постачальниками"

КТ рах. ―Поточний рахунок" - 3000

Перш ніж скласти кореспонденцію рахунків по кожній господарській операції і відобразити її методом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку необхідно виконати наступні 4 етапи:

I. згідно зі змістом господарської операції визначити, які об'єкти обліку в ній приймають участь і які рахунки її торкаються;

II. встановити, як ці об'єкти обліку пов'язані з балансом підприємства, тобто що вони характеризують: майно (актив балансу) або джерела формування цього майна (пасив балансу);

III. необхідно визначити, як дана господарська операція вплинула на валюту балансу: збільшила, зменшила або залишила без зміни. Про це свідчить тип господарської операції;

IV. виходячи з схем записів на активному і пасивному рахунках необхідно встановити, який з 2-х рахунків бухгалтерського обліку по даній операції дебетується, а який кредитується.

Все 4 етапи виконуються по кожній господарській операції.

Потрібно зазначити, що складені кореспонденції рахунків були розглянуті на прикладах найпростіших господарських операцій, які носять типовий і масовий характер. Їх зміст передбачає, що господарська операція торкається дебету одного рахунку і кредиту іншого рахунку, тобто в ній приймають участь тільки 2 рахунки.

Однак практика показує, що в фінансово-господарській діяльності мають місце такі операції, які відбиваються по дебету одного і по кредиту декількох рахунків, а також по кредиту одного рахунку і по дебету декількох рахунків. Такі проводки називаються складними і торкаються більш двох рахунків.

Наприклад, від постачальників отримані:

Разом підприємство повинне постачальникам заплатити: 8000 грн.

І при складних проводках спосіб подвійного запису зберігається. Кожну складну проводку можна представити у вигляді декількох простих:

1.ДТ " Сировина і матеріали "

КТ "Розрахунки з постачальниками" - 4000

2.ДТ "Паливо"

КТ "Розрахунки з постачальниками" - 2200

3.ДТ "Запасні частини"

КТ "Розрахунки з постачальниками" - 1800

В бухгалтерському обліку застосовуються систематичний і хронологічний записи.

Систематичним записом називається відображення на рахунках бухгалтерського обліку стану і зміни господарських коштів і їх джерел за певною системою. По кожному рахунку відбивається: сальдо на початок місяця, протягом місяця - господарські операції, в кінці місяця визначають обороти по дебету і кредиту рахунку, а також сальдо на кінець місяця. Ця послідовність повторюється щомісяця.

Хронологічним записом в бухгалтерському обліку називається відображення господарських операцій в календарній послідовності, тобто по мірі їх проведення. При цьому використовується журнал хронологічної реєстрації господарських операцій, який має наступний вигляд:

Журнал господарських операцій за ____________ місяць 20__ р.

3.3.Синтетичні та аналітичні рахунки. Їхній взаємозв’язок

За ступенем узагальнення господарських засобів, джерел їхнього утворення та господарських процесів у поточному бухгалтерському обліку рахунки поділяються на:

-синтетичні,

-аналітичні.

Рахунки, що групують ресурси підприємства, джерела їхнього утворення в узагальненому грошовому вимірюванні за економічно-

однаковими ознаками, називаються синтетичними, а облік на цих рахунках — синтетичним.

Наприклад: такі рахунки як «Основні засоби», «Готова продукція»,

«Розрахунки з постачальниками» дають узагальнену інформацію про стан таких засобів підприємства і називаються синтетичними.

Для систематичного контролю за наявністю та рухом товарно-

матеріальних цінностей, коштів, зобов’язань, за своєчасністю розрахунків з постачальниками, покупцями, для прийняття управлінських рішень крім узагальнених показників потрібна більш докладна інформація.

Наприклад: підприємство має знати не лише загальну суму дебіторської заборгованості, а мати інформацію щодо кожного дебітора,

щоб контролювати стан розрахунків з ними. Рахунки, що відкривають з метою розширення систематичного обліку для деталізації складу засобів підприємства та джерел фінансування, називаються — аналітичними, а

облік, що ведеться на цих рахунках, — аналітичним. Записи в аналітичних рахунках і відповідному синтетичному рахунку роблять по мірі виконання господарських операцій.

Розглянемо це на прикладі.

Припустимо, що синтетичний рахунок «Розрахунки з постачальниками» містить такі дані (в грн):

Роблять це за допомогою оборотних відомостей.

Узагальнення даних обліку починається з підрахунку оборотів та залишків з дебетом і кредитом з наступним обчисленням кінцевих сальдо синтетичних та аналітичних рахунків. Оборотні відомості є способом періодичного узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку,

засобом перевірки записів в обліку, а також засобом перевірки правильності складання балансу.

Розрізняють два види оборотних відомостей:

—за синтетичними рахунками;

—за аналітичними рахунками.

Оборотна відомість характеризує кожен рахунок і показує сальдо на початок періоду, обороти за дебетом і кредитом за місяць і сальдо на кінець звітного періоду. Характерною особливістю оборотної відомості є те, що вона містить три пари однакових підсумків:

—початкових сальдо;

—оборотів;

—кінцевих сальдо.

Тотожність підсумків початкових сальдо випливає з балансового методу. Збіг підсумків дебетових оборотів з підсумком кредитових оборотів рахунків випливають із застосування методу подвійного запису в бухгалтерському обліку. Рівність підсумків кінцевих сальдо за дебетом і кредитом рахунків випливає з двох попередніх рівностей. Якщо підсумок по дебету всіх синтетичних рахунків не збігається з підсумками по кредиту рахунків, то це вказує на помилки в поточному бухгалтерському обліку,

причинами яких можуть бути неправильні записи початкових сальдо на активних і пасивних рахунках.

Таким чином, оборотна відомість за синтетичними рахунками дає можливість виявити в бухгалтерському обліку помилки, пов’язані з порушенням рівності підсумків. Крім оборотної відомості за синтетичними рахунками складають також оборотну відомість за аналітичними