БухУчет Конспект Лекций

В бухгалтерському обліку протягом всього терміну служби основні кошти обліковуються за первинною вартістю, паралельно відбивається сума зносу основних коштів.

На будь-яку дату розрахунковим шляхом можна визначити реальну вартість основних коштів (тобто залишкову вартість основних коштів).

Матеріальні основні кошти поділяються на дві групи:

1)основні кошти, що включають в себе:

• земельні ділянки;

• капітальні витрати по поліпшенню земель;

• будівлі, споруди і передаючі обладнання;

• машини і обладнання;

• транспортні кошти;

• інструменти, прилади, інвентар;

• багаторічні насадження;

• інші основні кошти

2)інші необоротні матеріальні активи:

• бібліотечні фонди;

• малоцінні необоротні матеріальні активи;

• тимчасові споруди;

• природні ресурси;

• інвентарна тара;

• предмети прокату;

• інші необоротні матеріальні активи.

1.1.2. До нематеріальних активів відносяться немонетарні активи, які

не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відособлені від підприємства) і утримуватися підприємством з метою використання протягом періоду більше за один рік для виробництва, торгівлі,

адміністративних потреб або надання в оренду іншим особам (право користування землею, водою, іншими природними ресурсами, патенти,

авторське право, торгові знаки, права на інтелектуальну власність).

Нематеріальні активи, як і основні кошти, переносять свою первинну вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.

1.2. Інші необоротні активи. До них відносяться:

1.2.1.Незавершене будівництво - вартість незавершеного будівництва для власних потреб підприємства.

1.2.2.Довгострокові біологічні активи - вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом)

бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи". У цій статті наводяться справедлива (первісна, переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається справедлива вартість, а також залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою)

вартістю і сумою накопиченої амортизації.

1.2.3. Довгострокові фінансові інвестиції - інвестиції (вкладення)

підприємства в цінні папери інших підприємств, облігації державних і місцевих позик, статутний капітал інших підприємств і ін. на термін більше року.

1.2.4.Довгострокова дебіторська заборгованість - дебіторська заборгованість фізичних і юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців

здати балансу.

1.2.5.Відстрочені податкові активи - це сума податків на прибуток, що підлягає покриттю в наступних звітних періодах в наслідок:

• тимчасових різниць між балансовою вартістю активів або зобов'язань і оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування;

• перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток в звітному періоді.

2.Оборотні активи підприємства діляться на:

2.1.предмети праці: сировина, матеріали, паливо, тара (в

промисловості), будівельні матеріали, поточні біологічні активи, куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, запчастини, будівельні матеріали,

іін.

2.2.малоцінні і швидкозношувальні предмети (МШП) - це предмети праці, що використовуються менше за рік, зокрема: інструменти,

господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг і ін.

Тобто - це кошти праці, які мають термін служби менше за один рік.

2.3.предмети обігу до яких належать товари, готова продукція,

тара (в торгівлі):

•готова продукція - це продукція, обробка якої закінчена і яка пройшла випробування, приймання, укомплектовку згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам.

•товари - це товарно-матеріальні цінності, які поступили на підприємство з метою продажу (ці оборотні активи в основному використовуються на збутових, торгових і заготовчих підприємствах і організаціях, а також на підприємствах громадського харчування).

2.4. кошти в розрахунках (дебіторська заборгованість) - це поточна заборгованість різних дебіторів по авансам виданим, нарахованим прибуткам підлягаючим отриманню нашим підприємством, по претензіям,

по відшкодуванню заподіяних збитків і по іншим операціям. (Це коли підприємства і ін. особи повинні даному підприємству). Сюди також відносяться векселя отримані - це заборгованість покупців, замовників і інших дебіторів за відвантаженою продукцію (товари), виконані роботи,

надані послуги і по іншими операціями, які забезпечені векселями.

2.5. грошові кошти і їх еквіваленти - сума готівкових грошових коштів в касі підприємства, вільні грошові кошти, які зберігаються на розрахунковому, валютному і інших рахунках в банку, інші грошові кошти підприємства.

3. Витрати майбутніх періодів - витрати, які були здійснені в звітному періоді, але підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.

Сукупність 3-х груп господарських коштів становить 100% всіх коштів підприємства.

Знаючи склад господарських коштів підприємства, розглянемо за рахунок яких джерел вони можуть бути утворені і отримані.

3. Необоротні активи і групи вибуття - вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".

Джерела власних коштів: 1. Власний капітал:

1.1. Статутний капітал (акціонерний капітал) - це сукупність в грошовому вираженні внесків засновників (власників) в майно (вартість основних коштів, нематеріальних активів, оборотних і грошових коштів)

при створенні підприємства для забезпечення його діяльності в розмірах,

визначених засновницькими документами. Це сума власних основних і оборотних коштів.

1.2.Пайовий капітал - сума пайових внесків членів товариств і інших підприємств, передбачена засновницькими документами (Сальдо рахунку 41)

1.3.Додатковий вкладений капітал - сума перевищення вартості реалізації акцій акціонерного товариства над їх номінальною вартістю.

1.4.Інший додатковий капітал - сума дооцінки необоротних активів, дарчий капітал (вартість активів, безкоштовно отриманих підприємством від фізичних і юридичних осіб) і ін.

1.5.Резервний капітал - сума резервів, утворених за рахунок чистого прибутку підприємства відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів, призначена для покриття непередбачених

витрат і збитків або виплат дивідендів засновникам, що мають

привілейовані акції(5) при недостатності для цих цілей прибутку.

1.6.Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) -

нерозподілений прибуток або непокритий збиток поточного і минулих років, а також використаний в поточному році прибуток. (Прибуток - сума перевищення доходів над витратами підприємства, отриманих на початок року за звітний період, від реалізації продукції, робіт, послуг, матеріальних цінностей, основних коштів, включаючи перевищення позареалізаційних доходів над витратами).

1.7.Неоплачений капітал - заборгованість власників (учасників)

підприємства по внескам до статутного капіталу.

1.8. Вилучений капітал - вартість власних акцій, викуплених в

акціонерів.

2. Забезпечення витрат і зобов'язань:

2.1.Забезпечення виплат персоналу грошові кошти, які за рішенням підприємства резервуються в установленому порядку на майбутню оплату відпусток працівникам і винагороди по чинному законодавству за вислугу років, включаючи відрахування на державне соціальне страхування з цих сум, також це кошти для витрат по підготовчим роботам в сезонних галузях промисловості, для майбутніх витрат по ремонту предметів прокату і для інших цілей. Створення цих резервів в установленому порядку узгоджене з Міністерством фінансів України.

2.2.Інші забезпечення - нараховані в звітному періоді майбутні податки, гарантійні зобов'язання і ін.

2.3.Цільове фінансування - це грошові кошти, отримані для проведення заходів цільового призначення, вони можуть надходити у

вигляді субсидій, асигнувань із бюджету і позабюджетних фондів,

цільових внесків фізичних і юридичних осіб, гуманітарної допомоги.

Класифікація господарських коштів підприємства за джерелами

утворювання і цільовому призначенню:

Джерела утворення ресурсів підприємства

Джерела позикових і залучених коштів

1.Довгострокові зобов'язання:

1.1. Довгострокові кредити банків - позики терміном погашення понад одного року, отримані в будь-якому банку України або іншої країни,

включаючи прострочену заборгованість по отриманих довгострокових кредитах банків

1.2.Інші довгострокові фінансові зобов'язання - сума заборгованості по випущених облігаціях, по виданих довгострокових векселях, по інших позикових коштах

1.3.Відстрочені податкові зобов'язання - сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах внаслідок зміни ставки оподаткування (борг підприємства податковій службі)

1.4.Інші довгострокові зобов'язання - заборгованість підприємства по розрахунках, які не знайшли відображення у вище перелічених

довгострокових зобов'язаннях, зокрема, зобов'язання по фінансовій

оренді; сума фінансової допомоги з терміном повернення більше за рік і т.п.

2. Поточні зобов'язання:

2.1. Короткострокові кредити банків - позики терміном погашення до одного року, отримані в будь-якому банку України або іншої країни,

включаючи прострочену заборгованість по отриманих короткострокових кредитах банків

2.2.Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями - сума довгострокових зобов'язань в тому випадку, коли до закінчення терміну їх погашення залишається менше року з дати балансу

2.3.Векселі видані - сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі для забезпечення постачання (робіт, послуг) постачальників,

підрядників і інших кредиторів.

2.4. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги -

короткострокова заборгованість по розрахунковим документам

постачальників і підрядчиків на підлягаючу оплаті вартість поставлених товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг).

2.5. Поточні зобов'язання за розрахунками:

1)з одержаних авансів - суми отриманих авансів під постачання товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або послуг, а також оплата замовниками робіт і продукції по частковій готовності замовлення

2)з бюджетом - зобов'язання підприємства по розрахунках з бюджетом, тобто сума заборгованості підприємства по всіх видах платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства

3)з позабюджетних платежів - заборгованість підприємства по внескам в позабюджетні фонди, зокрема на будівництво, реконструкцію,

ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування, в фонд сприяння зайнятості населення, інноваційний фонд, в фонди підтримки конверсії, соціального захисту інвалідів, приватизації

4)зі страхування - сума заборгованості по відрахуванням в Пенсійний фонд, в фонд соціального страхування; страховим компаніям за укладеними договорами майнового і особистого страхування; суми страхових відшкодувань, отриманих підприємством від страхових компаній відповідно до договору страхування

5)з оплати праці - заборгованість по нарахованій, але ще не виплаченій сумі оплати праці, а також по депонованій заробітній платі

6)з учасниками - заборгованість підприємства його учасникам

(засновникам) по прибуткам (дивідендам) від участі на паях і внесках до статутного фонду підприємства

7) із внутрішніх розрахунків - заборгованість підприємства по розрахункам з дочірніми підприємствами

3. Доходи майбутніх періодів - доходи, отримані в звітному періоді,

які підлягають включенню до доходів в майбутніх звітних періодах Загальна сума джерел утворення коштів становить 100% всіх

господарських коштів підприємства.

1.4 Поняття про метод бухгалтерського обліку, елементи методу.

Під методом бухгалтерського обліку розуміється сукупність прийомів і засобів, за допомогою яких проводиться спостереження і реєстрація господарських коштів підприємства, тобто предмета бухгалтерського обліку.

Різні автори по-різному трактують черговість розташування елементів методу бухгалтерського обліку. Ми постараємося довести, що найбільш оптимальним є розташування елементів методу бухгалтерського обліку в наступному порядку. Він включає окремі елементи, з яких головними є п'ять:

1.документація

2.оцінка і калькуляція

3.бухгалтерські рахунки і подвійний запис

4.інвентаризація

5.бухгалтерський баланс і звітність

Використання кожного з даних елементів обумовлене у відповідних положеннях, інструкціях, розроблених і затверджених в установленому законодавством порядку.

Стисло розглянемо перераховані вище елементи методу бухгалтерського обліку.

1. В основі бухгалтерського обліку лежать первинні документи це письмове свідоцтво про проведену господарську операцію, що надає юридичну силу даним бухгалтерського обліку. Вони забезпечують бухгалтерському обліку суцільне і безперервне відображення господарчої діяльності підприємства. Документальне оформлення операцій є найважливішим засобом контролю за дотриманням законності,

збереженням і доцільним використанням господарських коштів.

Для подальшого відображення в обліку і узагальнення документально підтверджених різнорідних господарських операцій їх потрібно оцінити.

2. Оцінка і калькуляція, як елементи методу бухгалтерського обліку, викликані необхідністю оцінки в грошовому вираженні майна підприємства, яке знаходиться в його розпорядженні і кожної проведеної господарської операції, що викликає зміни в складі господарських коштів і їх джерел. В кожному документі повинна бути оцінка господарської операції, яка утворюється шляхом таксування (множення кількості на ціну).

Під калькуляцією собівартості продукції (робіт, послуг) розуміється розрахунок витрат, пов'язаних з її виробництвом і реалізацією. Склад і зміст калькуляційних статей можуть визначатися типовими методичними рекомендаціями.

3.На основі документів, що обробляються в бухгалтерії, кожна господарська операція відбивається в обліку за допомогою бухгалтерських рахунків способом подвійного запису. Сума кожної господарської операції записується на рахунках двічі (по дебету одного рахунку і по кредиту іншого), що і називається подвійним записом. Вона забезпечує взаємопов'язане відображення господарської діяльності підприємства в бухгалтерському обліку. Крім того, її використання має велике контрольне значення, оскільки вимагає обов'язкової рівності підсумків записів на рахунках.

4.Інвентаризація, як елемент методу бухгалтерського обліку,

дозволяє через перевірку в натурі матеріальних цінностей, грошових коштів і фінансових зобов'язань виявити їх фактичний стан. Вона або підтверджує дані бухгалтерського обліку, або виявляє невраховані цінності і допущені витрати, розкрадання, недостачі (шляхом складання інвентаризаційного опису).

Тому в бухгалтерському обліку по кожному виду господарських коштів і джерел їх утворення відбивається реальний стан, на основі якого заповнюється бухгалтерський баланс і звітні форми до нього.