БухУчет Конспект Лекций

Облік інвестицій, які утримуються до їхнього погашення

Придбання інвестицій, які будуть утримуватися до їх погашення,

свідчать про те, що інвестор не має ані наміру, ані можливості продавати їх до закінчення встановленого терміну їхньої дії.

Такі інвестиції здійснюються, як правило, шляхом придбання цінних паперів - облігацій, казначейських зобов’язань та ощадних сертифікатів банку.

Після закінчення терміну обігу інвестору буде повернута номінальна вартість придбаного цінного папера. Але проценти або дохід виплачується в обумовлений в документі термін.

Наприкінці кожного звітного періоду на суму амортизації премії зменшується балансова вартість фінансової інвестиції та відображається за дебетом рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».

Сума амортизації дисконту збільшує балансову вартість інвестиції та записується за кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

У результаті вартість інвестиції на дату погашення відповідає її номінальній вартості. А в балансі інвестиції відображаються за амортизованою собівартістю — тобто собівартістю, яка зменшена

(збільшена) на суму накопиченої амортизації премії (дисконту).

Ефективна ставка відсотка (ЕСВ) визначається за наступною формулою:

Сума річного процента Річна сума дисконту або Річна сума премії

ЕСВ (Собівартість інвестицій Номінальна вартість інвестицій ) : 2

Проценти визнаються доходами у тому звітному періоді, до якого

вони належать, виходячи з бази нарахування та строку користування

активами.

Приклад:

Підприємство придбало 2 січня 2008 р. облігації іншого підприємства,

які підлягають погашенню через 4 роки зі сплатою 10 % кожен рік, за 2000

грн. Номінальна вартість облігації — 1800 грн.

Оскільки облігація придбана за ціною вищою, ніж номінальна, то вважається, що вона придбана з премією, яка повинна амортизуватися протягом 4 років.

Оцінка інвестиції:

собівартість — 2000 грн;

річна сума премії — 50 грн ((2000 – 1800) : 4);

сума річного процента — 180 грн (1800 × 10 %);

ефективна ставка процента — 4 %

Підприємство здійснює розрахунок амортизації премії за облігацією

(розрахунки виконані з заокругленням).

Сума процента за ефективною ставкою визначається шляхом множення амортизованої собівартості на попередню дату на ефективну ставку процента.

Сума амортизації премії визначається як різниця між номінальною сумою процента та сумою процента за ефективною ставкою.

Амортизована собівартість інвестиції визначається шляхом віднімання від амортизованої її собівартості суми амортизації премії.

У бухгалтерському обліку придбання облігацій та амортизація премії будуть відображені:

Бухгалтерські записи з нарахування процентів та переоцінки балансової вартості фінансових інвестицій здійснюються кожен звітний період, виходячи із розрахованого графіка амортизації премії.

Облік інвестицій, які утримуються для перепродажу

Інвестиції, які утримуються для перепродажу, повинні бути переоцінені на дату балансу за кожною інвестицією окремо, виходячи з їхньої справедливої вартості.

У разі зростання справедливої вартості інвестиції на звітну дату — дооцінка відображається за кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». Результат зниження справедливої вартості інвестиції — уцінка — відноситься в дебет рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».

Приклад:

Підприємство станом на 17 січня 2000 р. має такі фінансові інвестиції

(облігації інших підприємств): інвестиції в підприємство А — 1000 грн,

інвестиції в підприємство Б — 1050 грн, інвестиції в підприємство В — 950

грн. А їхня ринкова вартість на звітну дату становить: облігації підприємства А — 1100 грн, облігації підприємства Б — 1040 грн,

облігації підприємства В —960 грн.

У бухгалтерському обліку переоцінка інвестицій на звітну дату буде відображена:

31.12.2000 Переоцінка вартості інвестицій в підприємство А

Д-т 14 «Довгострокові фінансові 100

інвестиції»

або

Д-т 35 «Поточні фінансові інвестиції»

К-т 746 «Інші доходи від звичайної 100

діяльності»

31.12.2000 Переоцінка вартості інвестицій в підприємство Б

На дату реалізації таких фінансових інвестицій, їх собівартість та будь-які витрати, пов’язані з реалізацією, списуються в дебет рахунка 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій». Виручка від реалізації відображається за кредитом рахунка 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій». Наприкінці звітного періоду собівартість фінансових інвестицій та дохід від їх реалізації списуються на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», на якому і визначається фінансовий результат від інвестиційної діяльності підприємства.

Приклад:

Підприємство 14.03.2001 року придбало ощадний сертифікат банку на пред’явника на суму 1400 грн з метою його подальшого продажу при зростанні ринкової вартості. За результатами торгів на фондовій біржі

18.06.2001 року вартість ощадного сертифіката банку зросла і становить

1900 грн. Підприємство продає зазначений сертифікат. Сплачена комісійна винагорода 70 грн брокерській конторі за здійснену реалізацію.

У бухгалтерському обліку реалізація ощадного сертифіката буде

9.3 Облік інвестицій, які засвідчують право власності на частку в

майні підприємств

Інвестиції, які засвідчують право власності, набуваються з метою безпосереднього одержання доходу у вигляді дивідендів або для створення бажаних відносин з об’єктом інвестування, і тому в обліку та звітності також оцінюються по-різному (рис. 9.3.1).

Рис. 9.3.1 Способи оцінки фінансових інвестицій, які засвідчують право власності

Облік інвестицій, які утримуються для перепродажу або

отримання доходу в майбутньому

Фінансові інвестиції можуть придбаватися для перепродажу або для отримання доходу в майбутньому (якщо діяльність об’єкта інвестування прогнозується зі збитками протягом періоду, що перевищує 12 місяців). Їх облік ведеться аналогічно обліку інвестицій, які засвідчують відносини позики та утримуються для продажу. Тобто, кожна фінансова інвестиція повинна бути переоцінена за справедливою (ринковою або експертною)

вартістю на дату балансу. При реалізації собівартість інвестицій та будь-

які інші витрати, пов’язані з реалізацією, списуються в дебет рахунка 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій», а виручка - в кредит рахунка 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій».

Облік інвестицій, які утримуються з метою отримання спільного

доходу або здійснення суттєвого впливу над об’єктом інвестування

Інвестор може здійснювати інвестиції також і з метою отримання спільного результату (вести спільну діяльність) або характер здійсненої інвестиції свідчить про те, що об’єкт інвестування перебуває під суттєвим впливом інвестора.

Підприємства, на яке інвестор може здійснювати значний вплив або контролювати його діяльність, називають асоційованим, дочірнім,

спільним підприємством. Відносини між ними обумовлюють можливість однієї сторони (інвестора) контролювати або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень іншої (об’єкта інвестування) і вони, таким чином, стають пов’язаними сторонами.

Такі фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі,

сутність якого полягає в тому, що балансова вартість інвестицій збільшується (зменшується) на суму відповідного збільшення (зменшення)

частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Цей метод припиняють застосовувати з останнього дня місяця, в якому об’єкт інвестування перестає відповідати критеріям асоційованого, дочірнього або спільного підприємства.

Первинна вартість придбаної фінансової інвестиції оцінюється за собівартістю і відображається на рахунку 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі». Проте в подальшому,

балансова вартість інвестицій повинна бути:

-зменшена на суму одержаних дивідендів пропорційно своєї частки;

-збільшена або зменшена на суму прибутку (або зменшена на суму збитку) одержаного об’єктом інвестування пропорційно своєї частки;

-збільшена або зменшена на суму будь-яких інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування пропорційно своєї частки.

Отримані від асоційованого, дочірнього або спільного підприємства

дивіденди обліковуються за дебетом рахунка 373 «Розрахунки за