5.4. Аналіз грошових коштів за непрямим методом

Показник

Код рядка за ф. № 3

Джерело інформації

1. Рух коштів у результаті операційної діяльності

Прибуток (збиток) від звичай­ної діяльності до оподатку­вання

010

Ф. № 2 «Звіт про фінансові результати», ряд. 170 «Прибуток», ряд. 175 «Збиток»

Коригування на:

• амортизацію необоротних активів

020

Ряд. 260, розд. II «Елементи операційних витрат» ф. № 2

• збільшення (зменшення) забезпечень

030

Ф. № 1 «Баланс», підсумок розд. ІІ «Забезпечення наступних витрат і платежів» (які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю)

Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць

040

Враховуються нереалізовані неопераційні курсові різниці, пов’язані з перерахунком статей «Грошові кошти та їх еквіваленти»

Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності

050

Ф. № 2 «Звіт про фінансові результати», ряд. 110 «Дохід від участі в капіталі», ряд. 120 «Інші фінансові доходи», ряд. 130 «Інші доходи», ряд. 150 «Втрати від участі в капіталі», ряд. 160 «Інші витрати»

Витрати на сплату відсотків

060

Ряд. 140 «Фінансові витрати» ф. № 2

Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах

070

Алгебраїчна сума рядків 010—060 ф. № 3 «Звіт про рух грошових коштів»

Зменшення (збільшення): — оборотних активів

080

Ф. № 1 «Баланс», ряд. 100 «Виробничі запаси», ряд. 110 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», ряд. 120 «Незавершене виробництво», ряд. 130 «Готова продукція», ряд. 140 «Товари», ряд. 150 «Векселі одержані», ряд 160 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість».

Уся дебіторська заборгованість за розрахунками (ряд. 170—180, 200) за виключенням дебіторської заборгованості бюджету по податку з прибутку та нарахованих доходах (ряд. 190).

Ряд. 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість».

Ряд. 250 «Інші оборотні активи».

Суми по цих статтях мають бути пов’язані з операційною діяльністю. Збільшення запасів в результаті дооцінки виключається із змін по цій статті.

Не включаються:

— зміна суми авансів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю;

— зменшення дебіторської заборгованості акціонерів шляхом погашення заборгованості з виплати дивідендів;

— зміна дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, майнові комплекси (у складі статті «Інша поточна дебіторська заборгованість»);

— погашення дебіторської заборгованості необоротними активами;

— зменшення запасів у зв’язку з їх використанням для поліпшення основних фондів (капітального характеру)

— витрат майбутніх періодів

090

Ф. № 1 «Баланс», розділ ІІІ активу «Витрати майбутніх періодів», сума по ряд. 270, яка пов’язана лише з операційною діяльністю

Показник

Код рядка за ф. № 3

Джерело інформації

Збільшення (зменшення): — поточних зобов’язань

100

Ф. № 1 «Баланс», дані розділу V пасиву. Ряд. 520 «Векселі видані», ряд. 530 «Кредиторська забор­гованість за товари, роботи, послуги», поточні зобо­в’язання за розрахунками (ряд. 540—600), крім ряд. 590 — з учасниками та за виключенням заборгованості бюджету з податку на прибуток. Зобов’язання повинні бути операційними.

Не включаються: — зміна зобов’язань з податку на прибуток; — погашення зобов’язань з ПДВ шляхом зменшення суми переплати з податку на прибуток; — збільшення зобов’язань зі сплати прибуткового податку, який нараховано на дивіденди; — зміна зобов’язань за відсотками; — зміна суми авансів одержаних, що не пов’язані з операційною діяльністю; — погашення зобов’язань необоротними активами; — погашення зобов’язань викупленими власними акціями; — зміна заборгованості з оплати придбаних необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів; — зміна заборгованості, що пов’язана з поліпшенням (модернізацією та реконструкцією) основних засобів.

Ряд. 610 «Інші поточні зобов’язання» (крім зобов’язань по відсотках)

— доходів майбутніх періо­дів

110

Ф. № 1 «Баланс», розділ V «Доходи майбутніх періодів», ряд. 630

Грошові кошти від операційної діяльності

120

Алгебраїчна сума ряд. 070—110 ф. № 3 «Звіт про рух грошових коштів»

Сплачені: — відсотки

130

Дт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» Кт рахунків грошових коштів

— податки на прибуток

140

Аналітичні дані до бухгалтерських запасів Дт 641 «Розрахунки з податку на прибуток» Кт 311

Чистий рух грошових коштів до надзвичайних подій

150

Ряд. 120 мінус сума ряд. 130—140, ф. № 3 «Звіт про рух грошових коштів»

Рух коштів від надзвичайних подій

160

Аналітичні дані до рахунків, які використовувалися для обліку надзвичайних подій, пов’язаних з операційною діяльністю

Чистий рух коштів від операційної діяльності

170

Ряд. 150 мінус/плюс ряд. 160 Звіту про рух грошових коштів

2. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності

Реалізація:

Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів, Кт рахунків, на яких враховувалися заборгованість за фінансові інвестиції, не- оборотні активи та майнові комплекси (377 «Неопераційні», 681 «Неопераційні, 685 «Неопераційні»)

— фінансових інвестицій

180

—необоротних активів

190

— майнових комплексів

200

Отримані:

— відсотки

210

Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів Кт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».

— дивіденди

220

Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів Кт «Розрахунки з різними дебіторами».

Інші надходження

230

Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів Кт «Розрахунки з різними дебіторами» (що стосується інших надходжень)

Придбання: — фінансових інвестицій

240

Аналітичні дані про зміни у статтях ф. № 1 «Баланс», стаття «Довгострокові фінансові інвестиції»: ряд. 040 «які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств», ряд. 045 «Інші фінансові інвестиції», ряд. 220 «Поточні фінансові інвестиції»

— необоротних активів

250

Аналітичні дані про зміни у статтях балансу «Основні засоби», «Незавершене будівництво», «Нематеріальні активи», пов’язані з рухом грошових коштів

—майнових комплексів

260

Аналітичні дані щодо руху грошових коштів, пов’язаного з реалізацією майнових комплексів.

Показник

Код рядка за ф. № 3

Джерело інформації

Інші платежі

270

Аналітичні дані до бухгалтерських записів (на суму сплачених грошовими кош­тами видатків на поліпшення основних засобів, які віднесені або будуть віднесені на збільшення балансової вартості основних засобів): Дт «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами» та ін. Кт рахунків грошових коштів

Чистий рух коштів до надзвичайних подій

280

Алгебраїчна сума ряд. 180—270 Звіту про рух грошових коштів

Рух коштів від надзвичайних подій

290

Аналітичні дані до рахунків, які використовувалися для обліку надзвичайних подій у процесі інвестиційної діяльності

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

300

Ряд. 280 мінус/плюс ряд. 290 Звіту про рух грошових коштів

3. Рух коштів у результаті фінансової діяльності

Надходження власного капіталу

310

Аналітичні дані про зміни у статтях балансу «Статутний капітал», «Пайовий капітал», «Додатковий вилучений капітал», «Неопла­чений капітал», «Вилучений капітал», «По­точні зобов’язання за розрахунками з учас­никами» (заборгованість учасникам, пов’я­зана з формуванням статутного капіталу), пов’язані з рухом грошових коштів

Отримані позики

320

Дт рахунків грошових коштів Кт рахунків короткострокових і довгострокових зобов’язань, що не пов’язані з операційною діяльністю

Інші надходження

330

Аналітичні дані щодо інших надходжень грошових коштів та їх еквівалентів, пов’язаних з фінансовою діяльністю

Погашення позик

340

Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 601, 602, 611, 612, 621, 622, 685 «Неопераційні», Кт рахунків грошових коштів.

Виплату грошових коштів для погашення боргових зобов’язань в іноземній валюті відображають з урахуванням зміни валютного кур­су, тобто в сумі фактичних виплат грошових коштів для погашення таких зобов’язань

Сплачені дивіденди

350

Ф. № 4 «Звіт про власний капітал», ряд. 140 мінус відхилення по ряд. 590 (кредиторська заборгованість по розрахунках з учасниками) з ф. № 1 «Баланс»

Інші платежі

360

Аналітичні дані щодо інших виплат грошових коштів та їх еквівалентів, пов’язаних з фінансовою діяльністю. Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 451, 452, 453, 685 «Неопераційні» і Кт рахунків грошових коштів

Чистий рух коштів до надзвичайних подій

370

Сума ряд. 310—330 мінус сума ряд. 340—360

Рух коштів від надзвичайних подій

380

Аналітичні дані до рахунків, які використовувалися для обліку надзвичайних подій у процесі фінансової діяльності

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

390

Ряд. 370 плюс/мінус ряд. 380 Звіту про рух грошових коштів

Чистий рух коштів за звітний період

400

Різниця між сумою грошових надходжень і видатків по ряд. 170, 300, 390

Залишок коштів на початок року

410

Ф. № 1 «Баланс», стаття «Грошові кошти та їх еквіваленти», ряд. 230 — у національній валюті, ряд. 240 — в іноземній валюті

Вплив зміни валютних курсів

420

Аналітичні дані: Дт 312, 314

Кт 714.

Дт 945 Кт 312, 314

Залишок грошових коштів на кінець року

430

Ф. № 1 «Баланс», сума по статті «Грошові кошти» (ряд. 230 плюс ряд. 240) на кінець року. Або алгебраїчна сума рядків 400, 410, 420 ф. № 3