Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Днепропетровский национальный университет железнодорожного транспорта им. академика В. Лазаряна

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

мельянцова / аудит / Кулаковська / Тема 14.doc

Скачиваний:

Добавлен:

21.02.2016

Размер:

788.48 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 139 10 11 12 13 > Следующая >>>

Перевірка відповідності залишків станом на кінець попереднього періоду і початок звітного періоду у розрахунках з оплати праці

№ з/п	Показники	На кінець попереднього періоду		На початок звітного періоду		Відхилення +/-
№ з/п	Показники	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Залишок у журналі-ордері
2	Сума залишків за аналітичними рахунками
3	Залишок у Головній книзі
4	Залишок у балансі

Виконав

Перевірив

Ознайомився

За наявності відхилень у залишках по рахунках з оплати праці у осіб, що відповідають за цю частину облікової роботи, беруть пояснення, з'ясовують причини і приводять у відповідність вхідні залишки.

На наступному етапі перевіряють відповідність синтетичного й аналітичного обліку у розрахунках з оплати праці й за страхуванням у звітному періоді. Результати відображають у робочому документі.

Зразок

Аудиторська фірма

Суб'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

Перевірка відповідності залишків у регістрах синтетичного й аналітичного обліку розрахунків з оплати праці

Рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці"

№	Показники	Дата
		01.01		31.03		30.06		30.09		31.12
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2
1.	Сума залишків за аналітичними рахунками
	(дані оборотних відомостей)
2.	Залишок у журналі-ордері
3.	Залишок у Головній книзі
4.	Залишок у фінансовій звітності (Баланс)
5.	Відхилення: • аналітичного обліку від синтетичного (ряд. 1 - ряд. 2) • аналітичного від зведеного синтетичного (ряд. 1 - ряд. 3) • аналітичного від звітної інформації (ряд. 1 - ряд. 4)

Виконав

Перевірив

Ознайомився

За наявності таких відхилень аудитор повинен установити причини їх наявності, за можливості скоригувати залишки, встановити залишки, що відповідають істині. Якщо відхилення є досить суттєвими, аудитору необхідно запропонувати підприємству відновити облік розрахунків з оплати праці і встановити об'єктивні залишки. Тільки після цього можна продовжувати аудиторське дослідження.

Перевірка аналітичних рахунків

Перевірка розрахунків з оплати праці є трудомістким процесом, тому аудитор проводить лише вибіркову перевірку найважливіших розрахунків. Важливо правильно провести вибірку. З цією метою необхідно звернутися до МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки".

В обов'язковому порядку на вибірку треба перевірити:

правильність і своєчасність створення первинних документів з обліку робочого часу й оплати праці;
правильність нарахування оплати праці за відрядною і погодинною системами;
законність нарахування премій і доплат;
правильність нарахування відпусткових;
правильність розрахунку допомог, які виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування;
правильність визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб;
правомірність застосування утримань і пільг для нарахування прибуткового податку;
відповідність ставок прибуткового податку, які застосовувалися, чинному законодавству;
правильність інших утримань із нарахованої оплати праці.

З метою проведення такої перевірки відбирають необхідну кількість аналітичних рахунків по розрахунках з оплати праці й проводять перевірку всіх питань нарахування оплати праці й утримання з неї. Аудитор сам, на власний ризик, робить вибірку аналітичних рахунків, а також визначається з періодом перевірки (місяць, рік, квартал).

При перевірці правильності нарахування оплати праці відрядно аудитор установлює, як оформлені первинні документи (наряди, маршрутні листки та ін.), чи правильно застосовані норми і розцінки, чи є підписи посадових осіб, чи заповнені всі реквізити, чи немає необумовлених виправлень. Особлива увага приділяється розрахункам відрядного заробітку за бригадною формою оплати праці, правильності перенесення підсумкових сум працівників до розрахунково-платіжних відомостей. Доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування сум на раніше оплачені наряди.

При перевірці нарахування погодинної оплати до уваги беруть відпрацьований час, норми і розцінки за відпрацьований час згідно з виконуваною роботою.

При перевірці правильності виплат, що розраховуються виходячи з середньої заробітної плати, рекомендуємо скористатися даними таблиці 14.2.

Таблиця 14.2

Порядок розрахунку найпоширеніших видів виплат, які обчислюються виходячи із середньої заробітної плати

Види виплат, які враховуються при розрахунку середньої заробітної плати, порядок обчислення якої визначений

Порядком № 100 п.

Підстава (п. Порядку № 100)

Постановою № 1266

Підстава

Відпустки

Компенсація за невикористану відпустку

За час виконання державних і громадських обов'язків

Доплати при переведенні працівників на більш легку нижче оплачувану роботу за станом здоров'я

При переведенні вагітних жінок і жінок, які мають дітей віком до трьох років, на іншу, більш легку роботу

Надання жінкам додаткових перерв для годування дитини

Виплата вихідної допомоги

Зарплата за дні службових відряджень

Виплата за час вимушеного простою

Направлення на обстеження в медичні установи

Звільнення працівників-донорів від роботи

Залучення працівників до виконання військового обов'язку

Доплати лід час тимчасового переведення працівника на нижче оплачувану роботу. У разі виробничої необхідності

Інші випадки, коли, згідно із чинним законодавством, виплати здійснюються виходячи із середньої заробітної плати

Виплати допомоги у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності у зв'язку з вагітністю та пологами

Сума відшкодування збитку, завданого працівнику каліцтвом або іншим пошкодженням здоров'я

Виплати за обов'язковим державним соціальним страхуванням на випадок безробіття

Види виплат

Щорічна відпустка

Додаткова відпустка у зв’язку з навчанням

Додаткова відпустка працівникам, які мають дітей

Творча відпустка

Основна заробітна плата

П.З

П.7, 9,14 [1]; ст.8, 11 [2], [3]

Сума авторського гонорару (крім літературного)

Пп "є" П.4

Літературний гонорар

Доплати і надбавки за:

- понаднормову роботу

П.З

- роботу в нічний час

- умови праці

- суміщення професій і посад

- керівництво бригадою

- вислугу років та інші, встановлені законодавством

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
5	Виплати за виконання окремих доручень (одноразового характеру), які не входять в обов'язки працівника (за винятком доплат за суміщенням професій і посад, розширення зон обслуговування або виконання додаткових обсягів робіт та виконання обов'язків тимчасово відсутніх працівників, а також різниці в посадових окладах, що виплачується працівникам, які виконують обов'язки тимчасово відсутнього керівника підприємства. Винятки	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп. "а" П 4	+	+	+	П.7, 9,14 [1]; ст.8, 11 [2], [3]
6	Виплати за час, протягом якого працівнику зберігається середній заробіток за час - попередньої щорічної відпустки	+	+	+	+	+	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	П 3 П 4	-	-	-	П7, 9, 14 [11. [3], ст8, П Н
	- виконання державних і громадських обов'язків	+	+	+	+	+	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-		-	-	-
	- службового відрядження (збереження середньої заробітної плати)	+	+	+	+	+	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-		-	-	-
7.	Компенсаційні виплати на відрядження і переведення (добові, оплата за проїзд, витрати на наймання житла, підйомні, надбавки, що виплачуються замість добових)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп "в" П 4	-	-	-	П 7 [1], [3]

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
8	Виробничі премії і премії за економію конкретних видів палива, електроенергії та теплової енергії	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	П 3	+	+	+	П7, 9 [1], ст 8, 11 [2), [3]
9	Премії за винаходи та раціоналізаторські пропозиції, за сприяння впровадженню винаходів і раціоналізаторських пропозицій, упровадження нової техніки та технологій, за здачу брухту чорних, кольорових і дорогоцінних металів, збір І здачу на відновлення відпрацьованих деталей машин, автомобільних шин, уведення в дію виробничих потужностей та об'єктів будівництва (за винятком цих премій працівникам будівельних організацій, які виплачуються у складі премій за результати господарської діяльності)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп "г" П 4	+	+	+
10	Винагорода за підсумками за рік	+	+	+	+	⁺	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+	П3	+	+	+
11	Одноразові виплати - компенсація за невикористану відпустку	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп "б" П 4	+	+	+	П7 [1]. ПП г , "ч" П 1 ст 5 [2], [3]
	- матеріальна допомога, допомога працівникам, які виходять на пенсію (у розмірі прожиткового мінімуму)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-		-	-	-
	- матеріальна допомога, допомога працівникам, які виходять на пенсію (понад законодавче встановлений розмір прожиткового мінімуму)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-		+	+	+
	- матеріальна допомога на поховання	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-		-	-	-
	- вихідна допомога	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-		-	-	-
12.	Допомога у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю	+	+	+	+	+	-	-	-	-	-	-	--	-	-	-	-	-	П. 3	-	-	-	П.7 [1],[3]\|
13	Пенсії, державні допомоги, соціальні та компенсаційні виплати	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп. "е" П.4	-	-	-	П.7, 9 (П. ПП. "г" ПЛ ст. 5 (31

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
14.	Вартість безоплатно виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, мийних і знезаражувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп. "ж" ПП. 4	-	-	-	П.7, П. 21 [1]; [3]
15.	Дотації та обіди, проїзд, вартість оплачених підприємством путівок у санаторії та будинки відпочинку	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп. "з" ПП. 4	+	+	+
16	Виплати, пов'язані з ювілейними датами, днем народження, за багаторічну і бездоганну трудову діяльність, активну громадську роботу тощо	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп. "й" ПП. 4	+	+	+
17.	Суми відшкодування збитку, завданого працівнику каліцтвом або іншим пошкодженням здоров'я	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп. "й" ПП. 4	-	-	-
18.	Заробітна плата за роботу за сумісництвом (за винятком працівників, для яких включення їх у середній заробіток передбачене чинним законодавством)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Пп. Т Пл Ч	+	+	+
19.	Доходи (дивіденди, відсотки), нараховані за акціями трудового колективу і внесками членів трудового колективу в майно підприємства	-	-.	_	_	-	_	_	-	-	-	-	-	-	-	_	-	-	Пп. "к" П.4	-	-	-	П.7; [1] [3]
20.	Компенсація працівниками втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів й виплати																		Пп. "л" П. 4	[3] [3] [3] [3]			П.7.9; [1]

Для суб'єкта господарювання оплата праці е елементом витрат, що впливає на результативність діяльності, а для держави — об'єктом оподаткування.

Перевірка правильності віднесення витрат з оплати праці на собівартість продукції

Одним зі складних етапів аудиту є перевірка правомірності віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) витрат на заробітну плату, нараховану персоналу суб'єкта господарювання, та нарахувань до соціальних фондів. При перевірці цього питання необхідно керуватися П(с)БО 16 "Витрати", Методичними рекомендаціями з формування собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємстві, затвердженими наказом Державного комітету промислової політики України від 02.02.2001 р. № 47.

Здійснюючи аудиторське дослідження, необхідно впевнитися, що у суб'єкта господарювання відсутні типові помилки і порушення в обліку і звітності у розрахунках з оплати праці. Нижче наведені окремі з них.

Сума нарахованої заробітної плати за даними первинної документації (особові листки працівників, розрахунково-платіжні, розрахункові відомості, розроблювальні таблиці) не відповідає даним облікових регістрів (журналам-ордерам, Головній книзі), що свідчить про викривлення оборотів і залишків за рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці". Як результат — на підприємстві недостовірне відображені витрати на оплату праці. За наявності таких випадків аудитор повинен установити об'єктивну істину з цих питань, для чого йому необхідно провести наскрізне тестування по нарахуванню оплати праці від створення документів до звітності. + Віднесена на собівартість продукції (робіт, послуг) заробітна плата не підтверджена відповідними документами про фактично відпрацьований час (відсутність табеля робочого часу), про виконаний обсяг робіт (відсутність наряду на виконану роботу), що не дає можливості підтвердити обґрунтованість нарахування оплати праці та достовірність показника собівартості продукції (робіт, послуг).
При віднесенні на витратні рахунки заробітної плати порушено принцип бухгалтерського обліку "нарахування та відповідності доходів і витрат" — на собівартість продукції віднесені витрати майбутніх періодів. У результаті в обліку і звітності за звітний період перекручені показники собівартості й прибутку.
Витрати на заробітну плату в обліку і звітності відображені не в тому періоді, в якому вони виникали. Як наслідок — перекручено показники собівартості (або витрат періоду) і прибутку.
Неправильно застосовані норми і розцінки, посадові оклади тощо при нарахуванні оплати праці.
При нарахуванні відпусткових, лікарняних та інших виплат неправильно встановлено середній заробіток, який застосовується для визначення суми нарахувань.

Перевіряючи вибрані для дослідження аналітичні рахунки розрахунків з оплати праці, обов'язково перевіряють правильність утримання податку з доходів фізичних осіб.

Результати оформлюють у робочому документі.