15. Учет операций по долгосрочной и краткосрочной аренде

Аренда – это передача одним лицом (арендодателем) имущества за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другому лицу (арендатору).

Предоставление арендодат арендатору имущ оформл договором аренды. Договором аренды может быть предусм переход аренд. им-ва в собств арендатора, в этом случае договор аренды закл. в форме, предусм. для договора купли-продажи такого имущества.

По продолжительности аренда бывает краткосрочная (текущая) (договор аренды на срок менее 1 года, без права выкупа) и долгосрочная (более 1 года, с правом или без права выкупа).

В завис. от эконом. условий: текущяя и финансовая (лизинг).Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора. При этом сама сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности предприятия, а представляет собой эпизодическую операцию.

Финансовая аренда (лизинг) - вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность имущества у определенного продавца и передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.

НПА: ГК РБ, Указ Президента РБ №150, в котором опред. порядок сдачи в аренду капит. строений, изол. помещений, машино-мест, их частей, находящихся в респ. собст-ти, а также порядок опред. размера арендной платы при сдаче в аренду.

Учет краткоср. аренды у арендодателя без права выкупа:

01 субс. «Сдан. в аренду»	01 субс. «Собс. ОС»	Стоим. им-ва, сдан. в аренду
76 субс «Аре. обязат.»	90.1 «Выр. от реал»	Начисл. арен. Платы
51,52	76 субс «Арен. обяз.»	Пост. аренд. платы
90	02,10	Списание затрат, по объект. ОС
90.2 «НДС»	68.2	Начисл в бюджет
90.9 «Приб. от тек. деят.»	99 «Приб и убытки»	Спис. Фин рез от сдачи в аренду
01 субс. «Собс. ОС»	01 субс «Сдан. в арен»	Возв. аренд. им-во по стоим дог-ра

Получение арендной платы авансом.

Начисл. арендная плата авансом за будущие периоды	76	98
Поступил авансовый платеж по аренде	51	76
Признана выручка в части авансового платежа, приходящегося на отчетный период	98	90
Начислен НДС на выручку	90	68

Учет краткосрочной аренды у арендополучателя:

001 «Аренд ОС»		Поступило им-во по стоимости договора
20,23,25	76 субс «Арен обязат»	Отражение аренд платы, нач арен-дателю
18	76 субс «Арен об-ва»	Предъявлен НДС по арендной плате (20%)
76 субс «Арен об-ва»	51, 52	Погашение арендных платежей
68	18	Принят к вычету НДС
	001 «Аренд ОС»	Возвращено им-во

Уплата авансом арендной платы

Переч. арен плата авансом за несколько периодов	76	51
Отражена перечисл. авансом арендная плата без НДС	97	76
Предъявлен НДС арендодателем по авансом перечисленной арендной плате	18	76
Списана арен плата, перечисл авансом за будущие периоды, в сумме, приход. на период, к которому она относится	90.8	97
Списание оплаченного НДС во взаимозачет при наступлении соответствующего отчо периода	68	18

16. Учет нематериальных активов и их амортизации

НА – активы, не имеющие мат.-веществ. формы, при выполнении следующих условий признания:

1) активы отделимы от других активов организации;

2) активы предназн. для использ. в деят. орг-ции,

3) орг-ция предпол. получ эконом. выгод от испол. активов и может ограничить доступ др. лиц к данным выгодам;

4) активы предназн. для использ. > 12 месяцев;

5) орг-цией не предпол. отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобр.;

6) первон. стоим активов может быть дост. определена.

В б/у НА учит-ся по перв-ой ст-ти, к-ая при их приобр-ии за плату у др. орг-ций и лиц сос-ит из: ст-ти самого НА, и др связ-ых с приоб-ем и оценкой НА.

При безвозм-ом пол-ии НА от др. орг-ций они оцен-ся по рын-ой ст-ти –по соглаш-ию сторон, но не ниже баланс-ой, по к-ой НА числ-ся у перед-щей стороны.

Перв-ая ст-ть НА, созд-мых самой орг-цией, слаг-ся из суммы фактич-их расх-ов на их созд-ие, к-ые вкл-ют расх-ды на матер-лы, оплату труда с отчис-ми, услуги стор-их орг-ций, патентные пошлины и др.

В б/у НА показ-ся по остат-ой ст-ти на нач-ло и конец отч-го пер-да.

В НА могут пост-ть в рез-те:=/=; поступ-ия в счет вклада в уст-ый фонд; произ-ва собс-ми силами орг-ций; приход-ия изл-ов при инв-ции.

Основ-ем для оприх-ия НА сл-ит «Акт о приеме НА»

. Анал-ий учет НА - «Инвент-ой карт-ке учета НА»

Для синт-го учета НА предн-ен сч.04. По Д04 - поступл-ие НА, по К04-их выбытие. При полной ж/о-ной форме синт-ий учет по сч.04 вед-ся в ж/о №13, анал-ий –в вед-ти №17, пр сокращ-ой –в ж/о №04.

Приобр-ие НА отраж-ся:

1. Д08 Д18 К60 –на суму причит-ся постав-ку за НА с уч-ом НДС;

2. Д08 К51 –на зат-ты по приоб-ию НА;

3. Д18 К60 –на НДС по усл-ам стор-их орг-ций, связ-ых с довед-ем приоб-ых НА к использ-ию;

4. Д08 К 51 –на уплач-ую суму Госпатенту РБ за регис-цию охран-го док-та;

5. Д04 К08 –на ввод в эксп-ию НА по ст-ти фактич-их затрат:

6. Д60 К51 –пр оплате за приоб-ные НА и за оказ-ые услуги стор-ми орг-ми по их довед-ию к использ-ию;

7. Д68 К18 –сума НДС, подлеж-ая возмещ-ию.

Пост-шие безв-но НА от стор-их орг-ций и лиц:

1. Д08 К98/2; 2. Д04 К08. Ст-ть безв-но пол-ых НА, учт-ая на сч.98/2 далее в разм-ре нач-ой аморт-ии ежемес-но спис-ся в К 91

При оприх-ии НА, внес-ых учред-ми в счет их вкладов в уст-ый фонд орг-ции: 1. Д75 К80 –на ст-ть НА, зафиксир-ых в учред-ых док-ах при созд-ии орг-ции;

2. Д08 К 75-при поступ-ии НА, внес-ых в счет вклада в уст-ый фонд орг-ции;

3. Д04 К08.

При соз-ии НА силами самой орг-ции:

1. Д08/6 К10(41,43и др.) –на зат-ты матер-ых цен-тей, связ-ых с соз-ем НА;

2. Д08/6 К70 –на начис-ую з/пл. работ-ам за соз-ие НА К 69 К68 К02 К26; 3. Д04 К08/6 –на факт-ую ст-ть введ-ых в эксп-ю НА.

НА выб-ют с орг-ции в рез-те: спис-ия; продажи др. юр-им и физ-им лицам; безвоз-ной пер-чи др. орг-ям; вклада в уст-ый фонд др. орг-ции и в др. сл-ях.

Осн-ем для спис-ия выб-ших НА явл-ся акты их пер-чи, акты на спис-ие, протоколы собрания акц-ов или учас-ов прос-го товар-ва и др.

Для учета выб-ия к сч.04 откр-ся суб. «Выб-ие НА».

В Д его отн-ся ст-ть выб-их НА, в К –сума нач-ной амор за весь пер-од эксп-ции с Д 05.

Ост-ая ст-ть выб-их об-ов, выяв-ая на 04, спис-ся с К04 в Д91/1.:

1. Д04/0 К04 –на перв-ую ст-ть выб-ших об-ов;

2. Д05 К04/0 –на суму амор-ции;

3. Д91/1 К04/0 –на остат-ую ст-ть в рез-те спис-ия или продажи.

При пер-че НА др-им орг-ям:

1. Д62/1 К91/1 –на продаж-ую ст-ть НА с уч-ом НДС и др.нал-ов, относ-мых на реал-цию;

2. Д91/2 К68 –на НДС и др нал-ов относ-ых на реал-ию;

3. Д51 К62/1 –при пост-ии выр-ки за НА.

При пер-че НА в уст-ый фонд др. орг-ции:

1. Д05 К04;

2. Д58 «Кратк. фин влож» К04 –на ост-ую ст-ть;

3. Д58 К91/1 на раз-цу м/у догов-ой ст-тью перед-мых НА и их баланс-ой ст-тью, если догов-ая выше бал-ой.

НА –долговрем-ые зат-ты орг-ции, к-ые в теч-е расч-го срока дейс-ия должны постеп-но перен-ть свою ст-ть на выпуск-мую прод-ию в виде амор-ции.

Аморт начисляется:

лин (На=1/Спи*100% Агод=первон.ст-ть*На/100),

нелин (прямой метод суммы чисел лет Агод=АС*На/100; НА=ЧОЛ/СЧЛ*100; СЧЛ=Спи (Спи+1)/2)

(обратный метод суммы чисел лет Агод=АС*На/100; НА=Спи-ЧОЛ увелич на 1/СЧЛ*100; СЧЛ=Спи (Спи+1)/2)

(метод уменьш. остатка На=1/Спи*100*К; А1=АС*На/100, А2=(АС-А1)*На/100),

производит (АО=АС/сум.ОПР(прогноз. объем выпуска)*ОПР (объем в отч. периоде))

Спи – Срок полезного использования

ЧОЛ – числе лет оставщихся до конца срока полезн. спольз.

17. Материалы, их классиф и оценка в условиях инфляции.

Материалы (М-лы) учитываются на счете 10, к кот открыты след с/счета:

10/1 «СиМ»;10/2 «Покупные п/фабр и комплект.изделия»;10/3 «Топливо»;10/4 «Тара и тарные м-лы»;10/5 «Запасные части»;10/6 «Прочие м-лы»;10/7 «М-лы, перед в переработку на сторону»;10/8 «Временные сооружения»;10/9 «Инвентарь и хоз. принадлежности, инструменты»;10/10 «Спец.оснастка и спец.одежда на складе»;10/11 «Спец.оснастка и спец.одежда в экспл»;10/12 «Лом и отходы, содержащие драг.металлы».

Также учет м-лов м/осущ-ся на след.забаланс.счетах 002 «ТМЦ, принятые на ответст.хранение» и 003 «М-лы, принятые в

1. основная ­– проводится по назначению и функц роли мат-лов в процессе пр-ва. (виды м-лов - см субсчета)

2. по юр.признакам: - материалы, принадл орг-ции на праве собственности; - не принадлежащие =/=

3. - отечественные;т- импортные.

4. в зависимости от отрасли, в которой они находятся. (исп в пром-ти, с/х, трансп, строит-ве, торг, др. эта кл-ция неодн (кирпичи – стр или торг). Но если в различных отраслях эк-ки возникают неодинак условия нал/обл, то класс-ция по данному признаку может приобрести серьезное значение.

5. по направлению их использования в деятельности предприятия.

5.1) прим в произв д-ти (в т.ч.в сфере обслуживания); 5.2)в непроизв сфере;5.3) в управлении организацией.

6) в зависимости от их функционально-технол назначения:

6.1)м-лы, полностью употребл в произв процессе (сырье);

- входящие в пр-цию без измен (компл.изд, детали, зап.части);

- способ изгот-ю и хранению пр-ции (тара, инв-рь и хоз.принадл). Данная кл-ция важна при орг-ции анал.учета мат-лов в разрезе фаз и участков пр-ва.

7) в завис-ти от места их нахождения в орг-ции (или вне ее).

- находящиеся в организации;

- находящиеся в пути;

- переданные другим субъектам (на отв.хранение, переработку).

имеет опред значение при орг-ции системы мат ответств в учете наличия и движ материалов в разрезе «мест хранения ценностей»

8) по техн.признакам и свойствам. (группы, подгруппы,внутри них - сорта, марки, типоразмеры).

Порядок учета мат-лов реглам-ван Инстр о порядку БУ м-лов № 133, утв пост Минфина. 12 ноября 2010 г.(в ред. пост. МФ от 27.04.2011 № 25).

М-лы приним-ся к БУ по факт с/с, кот опред-ся, как пр, в конце месяца, когда уже известны все фактич затраты по их приобрет,заготовл-ю

Факт с/с приобрет м-лов включ:

1. ст-ть м-лов по цене приобрет

2. ТЗЗ (транспортно-заготовит затраты)

3. З-ты по довед м-лов до пригодного к использ-ю состояния

В состав ТЗЗ включ:

1. Расходы на погрузку м-лов трансп ср-вом и их трансп-ку

2. з/п раб-ков, занятых заготовкой,приемкой,хранением,закупкой, доставкой м-лов в орг-цию

3. др расходы на содерж-е складского аппарата орг-ции

4. отчисления в фонд ЗП

5. расх на командировки,связ с приобрет м-лов

6. ст-ть потерь по поставл-м м-лам сверх норм ест.уб (порча,недостач)

Методы оценки м-лов при поступлении:

1. по факт с/с (исп-ся только сч 10;этот метод исп-ся,когда факт с/с мат-лов можно определить сразу при поступлении)

Д 10 К 60,70,69,76,71 итд (отражена факт с/с поступ м-лов)

2. по учетн ценам

2.1) учетная цена яв-ся ценой поставщика

Д 10 К 60 (сумма по учетной цене)

Д 16 К 70,76,69,76/2,23 – на сумму ТЗЗ

Д 18 К 60 - на сумму вход НДС в ст-ти м-лов

Д 18 К 76 - =/= в ст-ти услуг по доставке

2.2) уч цена - иная цена (т.е. фиксированная цена, плановая с/с, отпускная цена без НДС, договорная цена)

В этом случае исп-ся сч 10,15,16

Д 15, К 60,76,70,69,76/2,23 – отражена факт с/с поступ м-лов

Д 10, К 15 – оприход м-лы по учет цене

Д 15 К 16 (Д 16 К 15) – списано откл м/у факт с/с и уч ценой

Способы оценки м-лов при выбытии:

1. по средневзвеш ценам

2. по учет ценам с учетом отклон от их факт с/с

3. по ценам первого приобрет (ФИФО)

18. Документальное оформление, учет поступления материалов (м-лов) и расчетов с поставщиками.

Мат-лы поступают в орг-цию след способами:

- от поставщ

- от подотч лиц

- изгот м-лов силами орг-ции

- от списания ОС, пришедш в негодность

- за счет вклада в уставный фонд

- безвозмездно и тд

Док оформл: отгрузка м-лов оформ-ся ТН-2 и ТТН-1, к кот приклад-ся спецификации, сертификаты и др док-ты.

ТТн выпис-ся в 4х экз(1й – грузополуч, 2й- у грузоотправ, 3,4– перевозчику (3й – основание д/расчета за трансп услуги, 4й – д/учета трансп работы).

ТН-2 оформ-ся грузоотправ-лем в 2х экземплярах:

1й- основание д/оприход товара у грузополуч - передается лицу,принявшему товар к отправке;

2й – основание д/списание товара с учета- остается у грузоотправ.

Д/получения м-лов со склада поставщика уполномоч.лицу выдается Довер-сть на получение м-лов (она рег-ся в Журнале)

При поступл м-лов оформ-ся Приходный ордер (можно не оформлять,а ставить штамп на ТТН), если есть расхождения – в присутствии комиссии Акт о приемке (2 экз: 1-у орг-ции, 2й – отправ-ся поставщику).

М-лы,поступ из собств цехов (отходы от ОС, брака и тд) приход-ся на склад по Накладной на внутр перемещ (2 экз-ра)

При поступл-и м-лов сост-ся след записи:

- от поставщ Д10,18 К60; при расчетах – Д60 К51

-от подотч лиц: Д 10 К 71

-изгот м-лов силами орг-ции (Д10,К20,23)

- от списания ОС Д10 К91/1

- за счет вклада в уст фонд: Д75 К80, Д10 К75

- безвозмезд поступл Д10 К98

- оприход излишки при инвент-ции: Д10 К90/7 (проч расх по тек деят-ти)

- оприход отходы от брака Д10 К28

Недостача и порча м-лов при приемке:

1. если недостача в пределах норм ест уб: Д94 К60, затем Д10,15,20 К94

2. =/=сверх норм ест уб:

Д76/3(расчеты по претензиям) К10,18 (отражена факт с/с недостачи,если она обнаружена после совершения записей на счетах учета

Д76/3 К60 – отраж факт с/с недостачи в момент приемки

Д51,52 К 76/3 – поступили ДС от поставщика в счет образовавш зад-ти

Д10 К76/3 – оприход мат-лы в счет образовавш недостачи

Д18 К 76/3 – отражен вход НДС в ст-ти поступивш м-лов

Д90/7(прочие расх по тек д-ти) К94 – списание суммы недостачи

Если на момент недостачи ДС не были перечислены поставщику, то оплата будет производиться только за фактически поступившие мат-лы ,и счет 76/3 нет необх-ти использовать.