30. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж.

П-ня «Про порядок форм.резерву під опер.банків Укр.з ц.п.»,затв. П-ю прав.НБУ від 02.02.2007р.№31. Інст-я з бух.обл.опер.з ц.п.в банках Укр.,затвер.пос-юПрав.НБУ від 03.10.2007р.№31. МСБО 39:»Фін.інстр.:визнання та оцінка».

Цп в портфелі на продаж – цп, які не належать до торгового портфеля та портфеля до погашення; у портфелі цп на продаж обліковуються:

• акції та інші цп з нефіксованим прибутком, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість

• боргові цп, які банк не має наміру або змоги тримати до дати їх погашення, або за наявності певних обмежень у портфелі до погашення

• цп, які банк має намір продати у звязку зі змінами % ставок, його потребами, повязаними з ліквідністю або наявністю альтернативних інвестицій

• фінансові інвестиції в асоц та дочірні компанії, що придбані або утримуються виключно з метою перепродажу на протязі 12 місяців

• інші цп, з метою отримання прибутку.

Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності.

Зменшення корисності цінних паперів - втрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості цінних паперів над сумою очікуваного відшкодування, яка спричинена однією або кількома збитковими подіями, які відбулися після первісного визнання цінних паперів і мають вплив на очікувані майбутні грошові потоки за цінними паперами

Зменшення корисності відображається шляхом формування спеціальних резервів за рахунок витрат.

Витрати на операції з придбання боргових цінних паперів у портфель на продаж або в портфель до погашення відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії) на дату їх придбання.Дисконт – це різниця між номінальною вартістю цінних паперів та їх вартістю під час первісного визнання без урахування нарахованих на час придбання процентів, якщо така вартість нижча номінальної вартості.Премія – це перевищення вартості цінних паперів під час їх первісного визнання без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентів над їх номінальною вартістю.

Підходи в обліку:

• первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, до якої додаються витрати на операції з придбання таких цінних паперів

• цп за справедливою вартісю підлягають переоцінці

• усі цп підлягають перегляду на зниження корисності. Якщо є подія, що зменшує корисність, то на різницю між балансовою вартістю і зниженням корисності банк формує резерв

• не рідше 1 разу на місяць банк зобовязаний здійснювати нарахування % доходів та амортизацію премії чи дисконту

• можуть бути переведені в інший портфель

• при реалізації ц пфін результат обліковується на рах 6393

результат переоцінки на рах 5102

1. Придбання цінних паперів у портфель банку на продаж
Відображення вартості придбаних цінних паперів на дату операції: облік вартості цінних паперів до отримання облік грошових коштів до відсилання		9350 990				990 9360
Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахунку: дооцінка цінних паперів уцінка цінних паперів		3811 5102				5102 3811
Відображення придбання цінних паперів на дату розрахунку: списання вартості цінних паперів до отримання списання грошових коштів до відсилання списання здійсненої між датою операції і датою розрахунку дооцінки списання здійсненої між датою операції і датою розрахунку уцінки		990 9360 5102 3107, 1415, 3115 3811 5102				9350 990 3811 5102 5102 3107, 1415, 3115
Придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком (на суму придбання – собівартості)		3102, 3103, 3105				Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Придбання боргових цінних паперів з дисконтом - на суму номіналу - на суму дисконту		Рахунки груп 141, 143, 311 141, 143, 311				Кореспондентський рахунок, поточний рахунок 1416, 1436, 3116
Придбання боргових цінних паперів з премією - на суму номіналу - на суму премії		Рахунки груп 141, 143, 311 1417, 1437, 3117				Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Придбання купонних цінних паперів з накопиченими процентами - на суму номіналу - на суму накопичених процентів		Рахунки груп 141, 143, 311 1418, 1438, 3118				Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
2. Переоцінка балансової вартості цінних паперів до їх справедливої вартості
До оцінка у разі збільшення справедливої вартості: - акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком; - боргових цінних паперів				3107 1415 1435, 3115				5102 5102
Уцінка у разі зменшення справедливої вартості: - акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком; - боргових цінних паперів				5102 5102				3107 1415, 1435, 3115
3. Визнання доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж
Нарахування процентів за борговими цінними паперами	1418, 1438, 3118					6050, 6052, 6054
Надходження коштів за нарахованими процентами	Кореспондентський рахунок, поточний рахунок					1418, 1438, 3118
Нарахування доходу за акціями у вигляді дивідендів	3108					6300
Отримання дивідендів	Кореспондентський рахунок, поточний рахунок					3108
Амортизація дисконту за борговими цінними паперами	1416, 1436, 3116					6050, 6052, 6054
Амортизація премії за борговими цінними паперами	6050, 6052, 6054					1417, 1437, 3117
4.Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж та формування резервів
Визнання витрат звітного періоду від зменшення корисності цінних паперів			7703		1490, 3190
Формування резерву під нараховані проценти			7720		1492, 3191
Списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву: акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком боргових цінних паперів: на суму номіналу на суму неамортизованого дисконту на суму неамортизованої премії на суму нарахованих доходів			3190 1490, 3190 1416, 3116 1490, 3190 1492, 3191		3102, 3103, 3105 Рахунки груп 141, 311 1417, 3117 1418, 1419, 3118, 3119
Облік списаних за рахунок резервів цінних паперів за позабалансовими рахунками			9613 9600, 9601		991 991
Надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів: - якщо цінні папери були списані протягом поточного року - якщо цінні папери були списані протягом попередніх років			991 Кор.Рах. Потто. рах		9613, 9600, 9601 7703, 7720 6713, 6717
5. Продаж цінних паперів з портфеля на продаж
Відображення реалізації цінних паперів на дату операції: облік грошових коштів до отримання облік вартості цінних паперів до відсилання			9350 990				990 9360
Відображення реалізації цінних паперів на дату розрахунку: списання грошових коштів до отримання списання вартості цінних паперів до відсилання			990 9360				9350 990
Продаж акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, які обліковувалися за справедливою вартістю - на суму балансової вартості - уцінки - дооцінки - на суму раніше сформованих резервів - на суму прибутку / збитку			Кореспондентський рахунок, поточний рахунок 3107 5102 3190 6393 (збиток)				3102, 3103, 3105 5102 3107 7703 6393 (прибуток)
Реалізація боргових цінних паперів - на суму уцінки - на суму дооцінки - на суму сформованого резерву - на суму неамортизованого дисконту - на номінальну суму - на суму нарахованих доходів - на суму неамортизованої премії - на суму прибутку / збитку			1415, 1435, 3115 5102 1490, 3190, 1492, 3191 1416, 1436, 3116 Коресп)				5102 1415, 1435, 3115 7703, 7720 141, 143, 311 141, 143, 311 1418, 1438, 3118 1417, 1437, 3117 6393 (прибуток)
Комісійні витрати, здійснені під час продажу цінних паперів			7103				Кореспондентський рахунпоточнийхунок

31. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення.

П-ня «Про порядок форм.резерву під опер.банків Укр.з ц.п.»,затв. П-ю прав.НБУ від 02.02.2007р.№31. Інст-я з бух.обл.опер.з ц.п.в банках Укр.,затвер.пос-юПрав.НБУ від 03.10.2007р.№31. МСБО 39:»Фін.інстр.:визнання та оцінка».

Цп в портфелі до погашення – цп, щодо яких є їх утримання до погашення.

Боргові цп в портфелі до погашення відображаються в розрізі складових:

• номінальна вартість

• дисконт(премія)

• сума накопичених % на дату придбання

• витрати на операції при здійсненні придбання. Включаються у вартість придбання та відображаються на рахунку дисконту (премії).

Цінні папери, що утримуються банком до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка. Амортизована собівартість - собівартість цінного папера з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту(премії). Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності. Зменшення корисності цінних паперів - втрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості цінних паперів над сумою очікуваного відшкодування, яка спричинена однією або кількома збитковими подіями, які відбулися після первісного визнання цінних паперів і мають вплив на очікувані майбутні грошові потоки за цінними паперами. Зменшення корисності відображається шляхом формування спеціальних резервів за рахунок витра

Придбані в портфель до погашення цінні папери відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків: 142 , 144; 321 У разі придбання цінних паперів у портфель до погашення на дату операції здійснюються такі бухгалтерські проводки 1) Дт 9350 Кт 9900 2) Дт 9900 Кт 9360 На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:1) Дт 9900 Кт 9350 2) Дт 9360 Кт 9900 Придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами:Дт 1420, 1421, 1422,1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214

Кт 1200, 1500, 2600.

Якщо боргові цінні папери в портфель до погашення були придбані з дисконтом, то він обліковується окремо за такими рахунками: 1426 1446 3216 Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжується такими проводками:Дт 1420, 1421, 1422,1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу Кт 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту Кт 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості. Премія за борговими цінними паперами, що придбані у портфель до погашення обліковується за такими рахунками:• 1427 • 1447 • 3217 Придбання боргових цінних паперів з премією в портфель до погашення відображається в обліку на дату розрахунку такими проводками:Дт 1420, 1421, 1422,1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу Дт 1427, 1447, 3217 — на суму премії Кт 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.

2. Визнання доходів за цінними паперами в портфелі банку до погашення

1.Нарахування процентів за борговими цінними паперами д: 1428, 1448, 3218 к : 6051, 6053, 6055

2.Надходження коштів за нарахованими процентами Д:Кореспондентський рахунок,поточний рахунок К: 1428, 1448, 3218

3.Амортизація дисконту за борговими цінними паперами Д: 1426, 1446, 3216 К: 6051, 6053, 6055

4.Амортизація премії за борговими цінними паперами Д: 6051, 6053, 6055 К:1427, 1447, 3217

3.Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення та формування резервів

Визнання витрат звітного періоду від зменшення корисності цінних паперів Д: 7704 К: 1491, 3290

Формування резерву під нараховані проценти Д: 7720 К:1493, 3291

Зменшення сформованого резерву Д: 1491, 1493, 3290, 3291 К: 7704, 7720

Списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву:

- боргових цінних паперів: на суму номіналу (Д: 1491, 3290 , К: Рахунки групп 142, 321) на суму неамортизованого дисконту (Д: 1426, 3216, К: 142, 321) на суму неамортизованої премії (Д: 1491, 3290, К: 1427, 3217)на суму нарахованих доходів (Д: 1493, 3291, К: 1428, 1429, 3218, 3219)

Облік списаних за рахунок резервів цінних паперів за позабалансовими рахунками Д:9613 или 9600, 9601 К:991

Надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів:

- якщо цінні папери були списані протягом поточного року ( Д: 991, К: 9613, 9600, 9601)

- якщо цінні папери були списані протягом попередніх років(Д: Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок , К: 7704, 7720 или 6714, 6717

4.Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення

Погашення цінних паперів з настанням строку

- на суму номіналу, на суму нарахованих процентів(Д: Кореспондентський рахунок,

поточний рахунок, К: Рахунки групп 142, 144, 321 (1428, 1448, 3218))

- на суму раніше сформованого резерву (на суму залишку, що не був використаний під час погашення)Д: 1491, 3290 К:7704

Бухгалтерські проведення: 1) Придбання цінних паперів у торговий портфель банку А) Відображення вартості придбаних ЦП на дату операції: - облік вартості ЦП до отримання 9350 - 990 ; -облік грошових коштів до відсилання 990 – 9360 Б) Відображення придбання ЦП в торговий портфель на дату розрахунку:-списання вартості ЦП до отримання 990-9350; -списання грошових коштів до відсилання 9360 – 990; В) Придбання боргових ЦП з дисконтом: - на суму номіналу рах.груп 142,144,321- кореспондентський рахунок,поточний рахунок; -на суму дисконту рах.груп 142,144,321-1426,1446,3216 Г) Придбання боргових ЦП з премією: -на суму номіналу рах.груп 142,144,321- кореспонд. рахунок,поточний рахунок; -на суму премії 1427,1447,3217- кореспонд. рахунок,поточний рахунок.2.Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення: Погашення цінних паперів з настанням строку - на суму номіналу Кореспондентський рахунок, поточний рахунок – Рахунки груп 142, 144, 321; - на суму нарахованих процентів Кореспондентський рахунок, поточний рахунок – 1428, 1448, 3218; - на суму раніше сформованого резерву (на суму залишку, що не був використаний під час погашення) 1491, 3290 – 7704

33. Облік цінних паперів власної емісії.

П-ня «Про порядок форм.резерву під опер.банків Укр.з ц.п.»,затв. П-ю прав.НБУ від 02.02.2007р.№31. Інст-я з бух.обл.опер.з ц.п.в банках Укр.,затвер.пос-юПрав.НБУ від 03.10.2007р.№31. МСБО 39:»Фін.інстр.:визнання та оцінка».

Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номінальною вартістю, з дисконтом або з премією. Періодичність нарахування процентів та амортизація дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії здійснюється залежно від умов випуску цінних паперів, але не рідше одного разу на місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення. Сума амортизації дисконту (премії) за звітній період розраховується за методом ефективної ставки відсотка. Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі настання строку погашення або достроково, якщо це визначено умовами випуску. При настанні строку погашення в бухгалтерському обліку здійснюється амортизація залишкової частини неамортизованого дисконту (премії). У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашення, а також застосовується знижений відсоток, рівень якого визначається умовами договору. Продаж цінних паперів власного боргу: на суму номіналу за Дт кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса за Кт 3305,3315,3320,3330,3340; на суму премії за Дт кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса за Кт 3307,3317,3327,3337,3347; на суму дисконту за Дт 3306,3316,3326,3336,3346 за Кт 3305,3315,3320,3330,3340; амортизація дисконту за Дт 7050,7051,7052,7053,7054 за Кт 3306,3316,3326,3336,3346; амортизація премії за Дт 3307, 3317,3327,3337,3347 за Кт 7050,7051,7052,7053,7054; нарахування витрат за цінними паперами власного боргу за Дт 7050,7051,7052,7053,7054 за Кт 3308,3318,3328,3338,3348; виплата процентів за цінними паперами власного боргу за Дт 3308,3318,3328,3338,3348 за Кт кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса; погашення боргових цінних паперів за Дт 3305,3315,3320,3330,3340 за Кт кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

33. Загальні положення відображення в обліку операцій банку в іноземній валюті.

Пост.№280»План рах.». Пост.Правл.НБУ №555 від 17.11.2004р.,яка затверд.інстр.з бух.обл.операцій в іноз.валюті та банк.металах у банках Укр.Пост.№495 від 20.10.04р.,яка затверд.інст.з бух.обл.опер.з готівк.коштами та банк.металами в банках Укр.

Методологія відображення в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземній валюті та банківських металах, що здійснюють банки України регулюється Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженою постановою Правління НБУ № 555 від 17.11.2004 р. Облік готівкових валютних операцій регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ № 495 від 20.10.2004 р. Облік валютних операцій з похідними фінансовими інструментами регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 31.08.2007 р. № 309.

Відповідно до чинного законодавства України банки мають право здійснювати валютні операції тільки після отримання генеральної ліцензії НБУ. Види операцій з валютними цінностями, які можуть здійснювати банки, порядок і умови видачі банківських ліцензій регулюються нормами Положення про порядок видачі банкам банківських ліцензій, письмових дозволів та ліцензій на виконання окремих операцій, затвердженого постановою Правління НБУ від 17.07.2001 р. № 275.+ Положенням про здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами, затвердженим постановою Правління НБУ від 6.08.2003 р. № 325 + Положенням про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженим постановою Правління НБУ від 10.08.2005 р. № 281 За економічною суттю валютні операції поділяються на касові, розрахункові, кредитні, депозитні, обмінні, гарантійні, довірчі та інші. Серед валютних операцій є й такі, які повністю відрізняються від операцій, що проводяться в національній валюті — обмінні операції. Операції в і.в та банк. мет. Під час первісного визначення відображаюься у валюті звітності (грн.) у перерахунку на суму в і.в. за офіційним курсом на дату здійснення операції на кожну наступну після визначення дату балансу. усі монетарні статті в і.в. та банк. ме. Відображаються в БО за офіційним курсом на дату балансу; монетарні статті переоцінються при кожній офіційній зміні курсу;

немонетарні статті в і.в. та банк. ме, що обліковуються за собівартістю, відображаються у БО за за офіційним курсом на дату здійснення операції (визнання). немонетарні статті в і.в. та банк. ме, що обліковуються за собівартістю, відображаються у БО за за офіційним курсом на дату визначення іх справедливої вартості. курсову різницю від переоцінки монетарних статей балансу відображають в прибутках\збитках – 6204

Рахунки, що використовуються для відображення в обліку операцій в ін валюті

1200А, 1500 АП, 1600АП, 2600АП, 2603, 2620, 2650, 2800, 2801, 2900, 2909, 3540, 3541, 3640, 3800, 3801, 3810, 5102, 5104, 6100, 6109, 6110, 6114, 6119, 6204, 6209, 9200, 9201, 9202, 9210-9212, 9350, 9351, 9352, 9353, 9354, 9360-9364, 9703, 9830, 9831, 990, 991, 9920.

У б.о опер в ін. вал від обр відп до їх екон суті за бал і поза бал рах. Бух облік операцій в іноземній валюті банки здійснюють у подвійній оцінці- в номінальній сумі іноземної валюти; Для відображення зв'язку між операціями в іноземній та національній валютах банки можуть використовувати технічні рахунки - рахунки валютної позиції та еквівалента валютної позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів. Для відображення обмінних операцій за балансовими рахунками використовуються технічні рахунки 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" та 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківсь­ких металів". Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті за технічними рахунками 3800 та 3801 ма­ють бути однаковими. Рахунки валютної позиції та її еквівалента відображають позицію банку у відповідній валюті та її вартість, перераховану в гривні. Вони забезпечують взаємозв'язок між валютами тільки програмно, тобто є допоміжними. Залишки за цими рахунками до балансу не вносяться. Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату здійснення опе­рації (визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, дохо­дів і витрат). На кожну наступну після визнання дату балансу: а) усі монетарні статті в іноземній валюті та банківських мета­лах відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів на дату балансу; б) немонетарні статті в іноземній валюті та банківських мета­лах, що обліковуються за собівартістю, відображаються в бух­галтерському обліку за офіційним курсом гривні до інозем­них валют і банківських металів на дату визнання (здійснен­ня операції); в) немонетарні статті в іноземній валюті та банківських мета­лах, що обліковуються за справедливою вартістю, відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів на дату визначен­ня їх справедливої вартості. Монетарн ст. – ст. бал про грош кошти, акт і зоб, які отримуватимуться або сплач у фікс сумі грош чи їх еквівал; не монет ст. – всі інші ст.. Реалізований результат за операціями купівлі-продажу інозем­ної валюти визначається як різниця між вартістю продажу іноземної валюти та вартістю її купівлі за одним із таких методів: а) "перший прийшов, перший пішов" (FIFO). При визначенні доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума ре­алізованої іноземної валюти множиться на різницю між кур­сом продажу та курсами, за якими були придбані перші суми іноземних валют; б) метод "середньозваженої". При визначенні доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої валюти множиться на різницю між курсом продажу та середньозва­женим курсом, за яким вона була придбана; в) "останній прийшов, перший пішов" (LIFO). При визначенні доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума ре­алізованої валюти множиться на різницю між курсом прода­жу та курсами, за якими були придбані останні суми інозем­ної валюти. Активи і зобов'язання в іноземній валюті відображаються у фінансовій звітності в гривневому еквіваленті за офіційним курсом на дату складання звітності або на дату їх визнання.