39.Облік власного капіталу.

Питання, пов’язані із створенням і державною реєстрацією банків в Україні регламентуються Положенням про порядок створення і державної реєстрації банків, відкриття їх філій, представництв, відділень, затвердженим постановою Правління НБУ № 375 від 31.08.2001 р. (зі змінами).

Власний капітал банку — це залишкова частка в активах банку після вирахування всіх його зобов’язань. Власний капітал також ще називають чистими активами. Банки здійснюють емісію власних акцій та оголошують підписку на паї відповідно до законодавства України. Зауважимо, що банкам забороняється випуск акцій на пред’явника. Статутний капітал банку обліковується за рахунками п’ятого класу «Капітал банку», Після державної реєстрації банку здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ» — на суму коштів, що були отримані від засновників банку за акціями, частками, паями до реєстрації статутного капіталу Дт 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» — на суму зареєстро# ваного, але не сплаченого статутного капіталу Кт 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку» — на суму зареєстрованого статут# ного капіталу Кт 5010 «Емісійні різниці» — на суму емісійних різниць (у випадку розміщення акцій за ціною, вищою за їх номінальну вартість). При внесенні сум акціонерами за ще незареєстрованими змінами до статутного капіталу банку виконується проводка: Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» Кт 3630 «Внески за незареєстрованим статутним капіталом

Після реєстрації збільшення статутного капіталу банку в бухгалтерському обліку здійснюється проводка: Дт 3630 «Внески за незареєстрованим статутним капіталом» — на суму попередніх внесків до статутного капіталу Кт 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку» Кт 5010 «Емісійні різниці» — на суму емісійних різниць. Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрації змін, виконується така проводка: Дт 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку»

Кт 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку».

Отримання коштів до статутного капіталу згідно з зареєстрованими змінами супроводжується такою бухгалтерською проводкою: Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» Кт 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» — на номінальну вартість акцій (вартість паїв, часток), за які надійшла оплата Кт 5010 «Емісійні різниці» — на суму емісійних різниць.

Відповідно до Закону України «Про банки і банківську діяльність», банки мають право придбавати власні акції або паї. Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка вища, ніж номінальна вартість, відображається такими проводками: Дт 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)» — за номінальною вартістю Дт 5010 «Емісійні різниці» — на суму, що перевищує номінальну вартість або 5022 «Інші фонди банку» або 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» — у разі недостатності залишку коштів за рахунком 5010. Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб».

Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка нижча ніж їх номінальна вартість, супроводжується такими бухгалтерськими записами: Дт 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)» — за номінальною вартістю Кт 5010 Емісійні різниці — на суму різниці між номінальною вартістю та ціною викупу Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб».

У випадку перепродажу викуплених акцій, здійснюються такі проводки: Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» Кт 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)» — за номінальною вартістю Кт 5010 «Емісійні різниці» — на суму різниці між ціною продажу та номінальною вартістю акцій.

Анулювання акцій, викуплених в акціонерів, у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою: Дт 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку» Кт 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)». Анулювання акцій призводить до зменшення розміру капіталу банку. Після прийняття рішення про виплату дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами». На дату виплати дивідендів банком виконується проводка: Дт 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб».

Багатофункціональне призначення власного капіталу робить його неоднорідним за своїм складом. Одна його частина, яка призначена для забезпечення банківської діяльності, є найбільш постійною і виступає у формі статутного капіталу, емісійних різниць, переоцінки основних засобів, частково загальних резер­вів банку та субординованого капіталу. Друга частина власного капіталу призначена для страхування активних та інших операцій і послуг банку від можливих збитків.. Третя части­на призначена для регулювання розміру власного капіталу, од­нак може використовуватись також для забезпечення діяльності та для страхових потреб банку. Усі елементи балансового капіталу банку обліковуються за рахунками класу 5 «Капітал банку». Крім відомого вже статутного капіталу (рахунки групи 500 «Статутний капітал банку») і емісійних різниць (група 501)

.КОРЕСПОНДЕНЦІЇ Облік акцій власної емісії. 1) Після державної реєстрації банку ДТ кор.рах, 5001 – 5000, 5010 2) зміни до статуту банку у зв'язку із збіль­шенням статутного капіталу 3630-5010,5000 3) суму, яку залишається внести протягом року з часу реєстрації змін 5001-5000 4) внесків за зареєстрованими змінами до ста­тутного капіталу Дт Кор.Рах, пот рах, касса – Кт 5001,5010 5) Викуп власних акцій в акціонерів банку Дт: за номінальною вартістю (5002- …), на суму, що перевищує номінальну (5010 - ...),при недостатності залишку коштів за рахунком 5010 (5022,5030-..) Кт: Кор, поточ. Рах, касса 6) Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, нижчою від їх номінальної вартості 5002-5010 7) Анулювання акцій, які викуплені в акціонерів5000-5002 8) Після прийняття рішення про виплату дивідендів5040-3631 9) При спрямуванні дивідендів (реінвестиції) на придбання ак­цій нової емісії 5040-5003 10) При реєстрації збільшення статутного капіталу за рахунок капіталізованих дивідендів 5003-5000

6