4 Розподіл непрямих виробничих витрат між виробничими і обслуговуючими підрозділами. Перерозподіл непрямих витрат обслуговуючих підрозділів на виробничі.

Після того, як спільні для підрозділів непрямі витрати розподілені між ними, необхідно розподілити розподіл обслуговуючих витрат між виробничими підрозділами.

Такий розподіл здійснюється на основі кількості послуг, які надані обслуговуючими підрозділами для виробничих, і вибору відповідної бази розподілу.

Як вже вказувалось раніше, розподіл ускладнюється, якщо обслуговуючі підрозділи надають послуги один одному, а не тільки виробничим підрозділам.

У цьому випадку можна застосовувати такі методи розподілу витрат:

• прямого розподілу;

• послідовного розподілу;

• розподілу взаємних послуг;

• одночасного розподілу.

Для ілюстрації сутності цих методів розглянемо приклад.

Приклад

Підприємство має два цехи основного виробництва: пошивочний та розкрійний, та три обслуговуючі підрозділи: автотранспортний цех, склад матеріалів, ремонтний цех. У таблиці 3.3 подано інформацію про витрати цих підрозділів.

Таблиця 3.3 - Вихідні дані для розподілу витрат обслуговуючих підрозділів

Показники	Пошивоч-ний цех	Розкрійний цех	Автотранспортний цех	Склад матеріалів	Ремонтний цех	Усього
Витрати підрозділу	600000	450000	180000	120000	300000	1650000
Відстань доставки, км	2000	3000		10000	5000	20000
Вартість замовлених матеріалів, грн.	400000	200000	100000		300000	1000000
Обсяг ремонтних робіт, год.	30000	70000				100000

Розподіл послуг буде здійснюватись на основі:

• автотранспортний цех – відстань доставки;

• склад матеріалів – вартість замовлених матеріалів;

• ремонтний цех – обсяг ремонтних робіт.

У таблиці 3.4 показано процентне співвідношення наданих послуг підрозділами.

Таблиця 3.4-Розподіл послуг обслуговуючих підрозділів

Підрозділ-споживач послуг	Підрозділ, що надає послуги
	Автотранспортний цех	Склад матеріалів	Ремонтний цех
Пошивочний цех	10%	40%	30%
Розкрійний цех	15%	20%	70%
Автотранспортний цех	Х	10%
Склад матеріалів	50%	Х
Ремонтний цех	25%	30%	Х

Метод прямого розподілу

Витрати обслуговуючих підрозділів списують прямо на основне виробництво, тобто взаємні послуги обслуговуючих підрозділів не беруться до уваги. Результат розподілу за методом прямого розподілу показано в таблиці 3.5.

Розподіл витрат автотранспортного цеху було здійснено наступним чином: 10/25 витрат було віднесено на витрати пошивочного цеху, а 15/25 – на витрати розкрійного цеху. Таке співвідношення зумовлене тим, що 25% загальних послуг автотранспортного цеху було надано цехам основного виробництва, зокрема: 10% - пошивочному цеху, а 15% - розкрійному цеху.

Таблиця 3.5 - Метод прямого розподілу

Показник	Підрозділ					Усього
	Автотранс-портний цех	Склад мате-ріалів	Ремонт-ний цех	Пошивоч-ний цех	Розкрій-ний цех
Витрати для розподілу	180000	120000	300000	600000	450000	1650000
Розподіл послуг:
автотранспортного цеху (10/25,15/25)	(180000)			72000	108000	-
складу матеріалів (40/60,20/60)		(120000)		80000	40000	-
ремонтного цеху (30/100,70/100)			(300000)	90000	210000	-
Усього	-	-	-	842000	808000	1650000

Метод послідовного розподілу

Витрати кожного обслуговуючого підрозділу розподіляють послідовно щодо виробничих підрозділів та інших обслуговуючих підрозділів.

Перший обслуговуючий підрозділ, витрати якого вже розподілено, не буде включати витрати іншого підрозділу, який його обслуговував. Тому для найбільш точного результату першим треба обирати той обслуговуючий підрозділ, який обслуговувався найменше, і так далі.

У нашому прикладі першим можна обрати автотранспортний цех, оскільки він використовує послуги тільки складу матеріалів (10%). Наступними будемо розподіляти витрати складу матеріалів, а вже потім – витрати ремонтного цеху (табл. 3.6).

Таблиця 3.6 - Послідовний розподіл витрат обслуговуючих підрозділів

Показник	Підрозділ					Усього
	Автотранс-портний цех	Склад матеріалів	Ремонтний цех	Пошивочний цех	Розкрійний цех
Витрати для розподілу	180000	120000	300000	600000	450000	1650000
Розподіл послуг:
автотранспортного цеху (50%,25%, 10%,15%)	(180000)	90000	45000	18000	27000	-
складу матеріалів (30/90,40/90,20/90)		(210000)	70000	93333	46667	-
ремонтного цеху (30/100,70/100)			(415000)	124500	290500	-
Усього	-	-	-	835833	814167	1650000

Витрати складу матеріалів, що підлягають розподілу (210000 грн.), обчислені таким чином: його прямі витрати 120000 грн. плюс розподілені витрати автотранспортного цеху 90000 грн. Пропорція розподілу не враховує процент витрат автотранспортного цеху.

Накопичені витрати ремонтного цеху, які будуть розподілятись – 401667 грн.

Метод розподілу взаємних послуг

Витрати кожного обслуговуючого підрозділу розподіляються послідовно з урахуванням взаємних послуг. Після цього витрати обслуговуючих підрозділів розподіляють тільки між виробничими підрозділами так само, як і за методом прямого розподілу (табл. 3.7)

Таблиця 3.7 - Метод взаємних послуг

Показник	Підрозділ					Усього
	Автотранс-портний цех	Склад матеріалів	Ремонтний цех	Пошивочний цех	Розкрійний цех
Витрати для розподілу	180000	120000	300000	600000	450000	1650000
Взаємні послуги:
автотрансп.цеху на витрати складу та ремонтного цеху (50%, 25%)	(135000)	90000	45000
складу на витрати автотрансп.цеху та ремонтного цеху (10%, 30%)	12000	(48000)	36000
Усього	57000	162000	381000	600000	450000	1650000
Розподіл послуг:
автотранспортного цеху (10/25,15/25)	(57000)			22800	34200	-
складу матеріалів (40/60,20/60)		(162000)		108000	54000	-
ремонтного цеху (30/100,70/100)			(381000)	114300	266700	-
Усього	-	-	-	845100	804900	1650000

Метод одночасного розподілу

Передбачає розподіл взаємних послуг шляхом розв’язання системи рівнянь.

За нашим прикладом рівняння матимуть вигляд:

А=180000+0,1М;

М=120000+0,5А;

Р=300000+0,25А+0,3М,

Де А – витрати автотранспортного цеху;

М – витрати складу матеріалів;

Р – витрати ремонтного цеху.

Розв’язуємо цю систему, підставивши у друге рівняння перше:

М=120000+0,5(180000+0,1М), звідси М=221052,6;

А=180000+0,1*221052,6=202105,3;

Р=300000+0,25*202105,3+0,3*221052,6=416842,1.

Наступним кроком є розподіл витрат обслуговуючих підрозділів відповідно до обсягів наданих ними послуг (табл. 3.8)

Таблиця 3.8 - Одночасний розподіл витрат обслуговуючих підрозділів

Показник	Підрозділ					Усього
	Автотранс-портний цех	Склад матеріалів	Ремонтний цех	Пошивочний цех	Розкрійний цех
Витрати для розподілу	180000	120000	300000	600000	450000	1650000
Розподіл послуг:
автотранспортного цеху (50%,25%, 10%,15%)	(202105,3)	101052,7	50526,3	20210,5	30315,8	-
складу матеріалів (10%,30%,40%,20%)	22105,3	(221052,6)	66315,8	88421	44210,5	-
ремонтного цеху (30%,70%)			(416842,1)	125052,6	291789,5	-
Усього	-	-	-	833684,1	816315,8	1650000

Найбільш точний результат дає метод одночасного розподілу, проте на практиці найбільш поширеним є метод прямого розподілу, так як він є найпростішим і відповідно найдешевшим.

Після здійснення розподілу можна приступати до розподілу витрат цехів основного виробництва на окремі вироби.

ТЕМА 4

МЕТОДИ КАЛЬКУЛЮВАННЯ І ОБЛІКУ ВИТРАТ

1 Калькулювання і облік за замовленнями

2 Калькулювання і облік за процесами

3 Калькулювання собівартості спільних продуктів

4 Калькулювання і облік повних і змінних витрат

5 Стандарт-костінг і нормативний метод калькулювання

1 Калькулювання і облік за замовленнями

Калькулювання за замовленнями застосовується в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах (будівництво, літакобудування, виробництво меблів, видавнича діяльність тощо).

Цей метод оснований на обліку витрат за кожним індивідуальним виробом або партією виробів.

Об’єктом обліку є окреме замовлення на виготовлення одного виробу, партії виробів, виконання певного обсягу робіт або послуг.

Для узагальнення витрат на окреме замовлення в бухгалтерії заводиться “Відомість обліку витрат на замовлення”, куди переносять всі фактичні витрати на виконання замовлення з первинних документів (табл. 4.1).

Таблиця 4.1-Відомість обліку витрат на замовлення