13.2. Планування податків на підприємстві

Після здійснення фінансового планування на підприємстві доцільно провести, відповідно до законодавства, планування по наступних основних податках, зборах, платежах і внесках до бюджету і державних цільових фондів:

1. Податок на прибуток підприємства забезпечує близько 5,5% доходів бюджету. Платниками податку на прибуток є: суб'єкти підприємницької діяльності, бюджетні організації у частині здійснення госпрозрахункової діяльності, комерційні банки, міжнародні організації, що провадять підприємницьку діяльність на території України; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, які мають самостійний розрахунковий рахунок; нерезиденти, що здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва в межах України.

Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платників податку та на суму амортизаційних відрахувань. Ставка податку на прибуток становить 25% до об'єкта оподаткування.

Планування податку на прибуток:

Ппл =Поп х Со ,

Поп = ВДпл - (ВВпл + УМпр - ПМпр) – Ампл ,

ВДпл = ЗДпл - ПДВ – А ,

ВВпл = ВРпл+ ЗПпл + ОППпл ,

де Ппл - податок на прибуток у плановому періоді;

Поп - прибуток із метою оподаткування;

Со - ставка оподаткування;

ВДпл - валовий дохід у плановому періоді;

ВВпл - валові витрати в плановому періоді;

УМпр - прогнозоване убування майна;

ПМпр - прогнозований приріст майна;

АМпл - планові амортизаційні відрахування;

ЗДпл - загальні доходи від продажу товарів, продукції, робіт, послуг у плановому році;

ПДВ - податок на додану вартість;

А – акциз;

ВРпл - вартість придбаних товарів, виробничих запасів, робіт, послуг у плановому періоді;

ЗПпл - нарахована оплата праці у плановому періоді;

ОППпл - обов'язкові платежі підприємства, пов'язані з оплатою праці в плановому періоді.

Плановий прибуток з метою оподаткування можна визначити, виходячи із прибутку за фінансовим планом підприємства:

Поп=Пфп - До - Дн + Вн – Во,

Пфп = Дф - Вф,

де Поп - плановий прибуток з метою оподаткування;

Пфп - прибуток, що планується господарським суб'єктом за фінансовим планом підприємця;

До - господарські операції (різниця в оцінці) про доходи суб'єкта господарювання, які не формують прибуток, але підлягають оподаткуванню;

Дн - господарські операції (різниця в оцінці) про доходи суб'єкта господарювання, які формуватимуть прибуток, але не підлягають оподаткуванню;

Вн - господарські операції (різниця в оцінці) про витрати суб'єкта господарювання, які зменшують прибуток, але не зменшують прибуток для оподаткування:

Во - господарські операції (різниця в оцінці) про витрати суб'єкта господарювання, які не зменшуватимуть прибуток, але зменшуватимуть прибуток для оподаткування;

Дф і Вф - відповідно доходи і витрати суб'єкта господарювання за фінансовим планом.

2. Податок на додану вартість (ПДВ) забезпечує близько 35% доходів бюджету. ПДВ -це непрямий податок, включений в ціну товару, що є частиною вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва і надання послуг, або після митного оформлення. Платниками податку на додану вартість є підприємства, міжнародні організації, які розташовані на території України, громадяни України, а також іноземні громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю. Об'єктом оподаткування є обороти: з реалізації товарі в (робіт, послуг) як власного виробництва, так і підданих обробці, перероблених чи придбаних. Податок на додану вартість входить до ціни товарів за ставкою у встановленому розмірі до оподатковуваного обороту, який не включає ПДВ,

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету в плановому періоді, визначається за формулою:

ПДВп = ДВ х Со,

ПДВ = ПЗп – ПКп ,

П3п = ЧДп х 20% : 100%,

ПКп = ВПп х 20% : 100%,

де ПДВп - сума ПДВ до сплати в бюджет у плановому періоді;

Со - ставка оподаткування, %;

ДВ - додана вартість;

ПЗп - сума податкових зобов'язань в плановому періоді;

ПКп - сума податкового кредиту в плановому періоді;

ЧДп - плановий чистий дохід підприємства з операцій, які підлягають обкладанню податком на додану вартість;

ВПп - вартість придбаних ресурсів за ціною постачальників із господарських операцій, які підлягають обкладанню податком на додану вартість у плановому періоді.

•• Приклад. Підприємство в грудні 2010 року при продажу товарів (готової продукції. робіт, послуг) планує одержати чистий дохід у сумі 50 000 гри. і придбати ) ресурси для господарської діяльності за цінами постачальників (без ПДВ) на суму 125 000 грн. Сума ПДВ, що планується до сплати в бюджет, складає: (50000 • 20 / 100) - (25000 • 20 / 100) = 10000 - 5000 = 5000 грн.

ПДВ сплачуться на всіх етапах руху товарів, виробничих запасів, готової продукції, робіт, послуг, але об'єктом оподаткування виступає не валовий дохід, а додана вартість.

Додану вартість підприємства в плановому періоді, як об'єкт оподаткування, можна визначити за наступним розрахунком:

ДВоп = ФОПп + ВСЗп + ЧПп + ДПЗ - ДПК,

ДВоп = ДВс + ДПЗ - ДПК

ДВс = ФОПп + ВСЗп +ЧПп,

де ДВоп - додана вартість підприємства, як об'єкт оподаткування;

ФОПп - фонд оплати праці в плановому періоді;

ВСЗп - відрахування на соціальні заходи;

ЧПп - плановий чистий прибуток;

ДПЗ - додаткові господарські операції підприємства, які за діючим законодавством формують податкове зобов'язання, але не створюють доданої вартості;

ДПК - додаткові господарські операції підприємства, які за діючим законодавством формують податковий кредит, але не створюють доданої вартості;

ДВс - створена додана вартість на підприємстві.

1 квітня 2014 р. набрав чинності Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні». Згідно з Законом, вже з 1 квітня 2014 року набрали чинності наступні зміни до Податкового кодексу України: − ставка податку на прибуток підприємств застосовується на постійній основі у розмірі 18%, а ставка ПДВ – у розмірі 20%; з 1 січня 2015 року ставка ПДВ складатиме 17%.

3. Акцизний збір (A3) - це непрямий податок на високорентабельні й монопольні товари (продукцію), що включаються в ціну цих товарів (послуг), забезпечують близько 9% доходів бюджету. Перелік підакцизних товарів і розмірів ставок акцизного збору затверджується Кабінетом Міністрів. До підакцизних товарів належать: ювелірні вироби, алкогольні напої, тютюнові вироби, оргтехніка, автомобілі, бензин тощо. Платниками акцизного збору є суб'єкти або замовники підакцизних товарів, а також ті, хто імпортує підакцизні товари; громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи; громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять або пересилають товари на митну територію України.

Акцизний збір, крім надходжень до бюджету, дає змогу:

а) обмежувати споживання деяких товарів, зокрема алкогольних та тютюнових виробів,

б) залучити до оподаткування кошти заможніших верств населення при придбанні ними предметів розкоші:

в) захистити вітчизняних виробників відповідної продукції від конкуренції з імпортними товарами;

г) збільшити податкові надходження за рахунок доходів високорентабельній суб'єктів господарювання:

д) регулювати споживчий ринок.

Акцизний збір вилучається один раз під час реалізації, як правило, виробником підакциз­ного товару. Суму акцизного збору в плановому періоді можна обчислити за формулою:

Ап = Боп х Со

де An - акцизний збір в плановому періоді;

Боп - база оподаткування акцизним збором у плановому періоді;

Co - ставка оподаткування.

В залежності від об'єкта оподаткування сума акцизного збору з підакцизних товарів визначається за наступними розрахунками:

1. нарахування акцизного збору в разі ввезення товарів суб'єктами зовніш­ньоекономічної діяльності на митну територію України

Якщо ставку акцизного збору встановлено у відсотках до митної вартості товару, то сума акцизного збору обчислюється за формулами:

а) з товарів, що підлягають обкладенню ввізним митом:

Са = (В + М) х А / 100%,

б) з товарів, що не підлягають обкладенню ввізним митом:

Са = В х А / 100%,

де Са - сума акцизного збору;

В - митна вартість;

М - сума ввізного мита;

А - ставка акцизного збору.

Сума акцизного збору, якщо ставку встановлено в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється за формулою:

Ca = H x A,

де Са - сума акцизного збору;

Н - кількість товару у фізичних одиницях виміру, визначених відповідним законом;

А - ставка акцизного збору.

2. акцизний збір з алкогольних напоїв за ставками з 1 л 100 % спирту;

A3 = КП • ЄП • (М / 100) • Co ,

де КП - кількість пляшок;

ЄП - ємкість пляшки;

М - місткість спирту, %.

3. акцизний збір за ставками у % до обороту:

АЗ = В х Со_% /100,

де В - виручка; Со_% - ставка оподаткування у відсотках до обороту.

4. акцизний збір з одиниці товару, грн.:

АЗ = КТ х Со _(грн.),

де КТ- кількість товару;

Со_(грн.) - ставка оподаткування в гривнях.

5. акцизний збір за одиницю товару за ставками в євро:

АЗ = КТ х Со (евро) х КЄ,

де КТ- кількість товару;

Со - ставка оподаткування в євро;

КЄ - курс гривні до євро станом на перший день відповідного кварталу.