- •Міністерство освіти і науки, молоді та спорту україни одеська національна академія харчових технологій
- •З курсу фінансовий облік 1
- •Одеса онахт 2013
- •Тема 1. Основи побудови фінансового обліку
- •1.1. Мета та сутність бухгалтерського (фінансового) обліку
- •1.2. Регулювання та організація бухгалтерського (фінансового) обліку на підприємстві
- •1.3. Формування облікової політики підприємства
- •Тема 2. Облік грошових коштів
- •2.1. Поняття грошових коштів та завдання їх обліку
- •2.2. Облік грошових коштів в касі та інших коштів
- •2.3. Облік грошових коштів на рахунках в банку
- •2.3.1. Види банківських рахунків та порядок їх відкриття в установах банку
- •2.3.2. Порядок та форми здійснення безготівкових розрахунків
- •2.3.3. Облік операцій на рахунках в банку
- •Тема 3. Облік короткострокових фінансових інвестицій
- •3.1. Економічна сутність та класифікація фінансових інвестицій
- •3.2. Оцінка фінансових інвестицій
- •3.3. Облік поточних фінансових інвестицій
- •Тема 4. Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •4.2. Облік інвестицій за методом участі в капіталі
- •4.3. Облік фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності
- •4.4. Облік фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •4.5. Розкриття інформації про фінансові інвестиції у фінансовій звітності
- •Тема 5. Облік дебіторської заборгованості
- •5.1. Визначення та види дебіторської заборгованості
- •5.2. Облік розрахунків з покупцями (замовниками)
- •5.3. Облік резерву сумнівних боргів
- •5.4. Облік векселів отриманих
- •5.5. Облік іншої дебіторської заборгованості
- •5.6. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •Тема 6. Облік основних засобів
- •6.1. Визначення та класифікація основних засобів
- •6.2. Оцінка основних засобів
- •6.3. Документування основних засобів
- •6.4. Надходження основних засобів та формування їх первинної вартості
- •6.5. Переоцінка основних засобів
- •6.6 . Вибуття основних засобів
- •6.7. Облік витрат на поліпшення, ремонт і утримання основних засобів
- •1. З поточного ремонту:
- •2. З технічного обслуговування:
- •3. З капітального ремонту:
- •6.8. Знос (амортизація) основних засобів
- •6.9. Облік незавершених капітальних інвестицій.
- •6.10. Облік орендних операцій з основними засобами
- •Тема 7. Облік інших необоротних та нематеріальних активів
- •7.1. Визначення та класифікація інших необоротних матеріальних активів (інма)
- •7.2. Бухгалтерський облік інших необоротних активів
- •7.3. Визначення і класифікація нематеріальних активів
- •7.4. Оцінка та документальне оформлення нематеріальних активів
- •7.5. Синтетичний облік нематеріальних активів
- •Тема 8. Облік виробничих запасів та малоцінних швидкозношуваних предметів (мшп)
- •8.1. Поняття і класифікація запасів
- •8.2. Оцінка виробничих запасів.
- •8.3. Документальне оформлення та синтетичний облік виробничих запасів
- •8.4. Поняття мшп і основні завдання обліку.
- •8.5. Документування та синтетичний облік мшп.
- •8.6. Інвентаризація виробничих запасів
- •Тема 9. Облік витрат на виробництво продукції, браку та напівфабрикатів
- •9.1. Калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг.
- •9.2. Облік витрат виробництва
- •9.3. Облік браку
- •Тема 10. Облік готової продукції, товарів та їх реалізації
- •10.1. Поняття, класифікація і основні завдання обліку гп
- •10.2. Визначення первісної вартості і документування готової продукції
- •10.3. Синтетичний і аналітичний облік гп
- •10.4. Облік товарів. Торгова націнка.
- •Список літератури
6.10. Облік орендних операцій з основними засобами
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів і її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 14 “Оренда”.
П(С)БО 14 не поширюється на такі операції:
орендні угоди, пов’язані з розвідкою та використанням природних ресурсів (за винятком оренди земельних ділянок);
угоди щодо використання авторських і суміжних прав;
угоди щодо оренди цілісних майнових комплексів.
Підприємство, що взяло будь-яке майно в оренду, вважається орендарем, а той, хто надав це майно, — орендодавцем. У ролі сторін таких відносин можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи.
Оренда — це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.
Означені відносини регулюються договором оренди. У ньому обговорюються склад і вартість переданих в оренду об’єктів основних засобів, розмір орендної плати, тривалість оренди, обов’язки сторін з виконання договірних умов.
Виходячи з умов, на яких орендарю передається орендодавцем у користування власність, оренда поділяється на операційну й фінансову.
Операційна оренда — це господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права користування основними засобами на строк, що не перевищує строку їх повної амортизації, з обов’язковим поверненням таких основних засобів їхньому власнику після закінчення строку орендної угоди. При цьому право власності на орендовані засоби залишається в орендодавця протягом усього строку дії договору оренди.
Прийняті в операційну оренду основні засоби зараховуються на позабалансовий рахунок 01 “Орендовані необоротні активи” за вартістю, що зазначається в договорі.
Регістрами аналітичного обліку таких основних засобів є копія інвентарної картки об’єкта або витяг з інвентарної книги, що повинні бути додані бухгалтерією орендодавця до акта приймання-передачі орендованих об’єктів. Ці картки (витяги) зберігаються бухгалтерією орендаря окремо.
Прийняті в операційну оренду основні засоби обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця.
Нарахування амортизації об’єкта розглядуваної оренди здійснюється орендодавцем. Належна за користування першим плата в орендаря визнається іншими операційними витратами відповідного звітного періоду.
Витрати орендаря на поліпшення такого об’єкта відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення інших необоротних активів, які обліковуються на субрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” (із заведенням окремої інвентарної картки) і щодо них нараховується знос прямолінійним або виробничим методом.
На підставі документів, що засвідчують повернення об’єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунка 01 “Орендовані необоротні активи” та вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку (витяг) і зберігає разом з актом приймання-передачі.
Фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов’язаних із правом користування та володіння активом.
Оренда, відповідно до П(С)БО 14 “Оренда”, вважається фінансовою за наявності хоч би однієї з наведених нижче ознак:
1) орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
2) орендар має можливість і намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;
3) строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об’єкта оренди;
4) теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди.
Мінімальні орендні платежі — платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості податків, що мають бути сплачені орендодавцем, і непередбаченої орендної плати), збільшені на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.
Гарантованою ліквідаційною вартістю є:
1) для орендаря — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною;
2) для орендодавця — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, здатною за своїм фінансовим станом відповідати за гарантію.
Орендар відображає в обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт бухгалтерським записом:
Д-т 10 “Основні засоби”
К-т 531 “Зобов’язання з фінансової оренди” — за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.
Орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу (доходу від реалізації необоротних активів).
Таблиця 6.3. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з основними засобами
N п/п |
Зміст господарської операції |
Кор-ція рах. | |
Д-т. |
К-т. | ||
1. Облік капітальних інвестицій | |||
1 |
Придбання устаткування, що потребує монтажу |
205 |
63 |
2 |
Відображення суми податку на додану вартість (ПДВ) |
641 |
63 |
3 |
Передача устаткування в монтаж |
15 |
205 |
4 |
Придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструменту, інвентарю, меблів тощо |
15 |
63 |
5 |
Відображення сум ПДВ |
641 |
685 |
6 |
Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних організацій |
15 |
63 |
7 |
Відображення сум ПДВ в рахунках підрядників і проектних організацій |
641 |
63 |
8 |
Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих ОЗ |
15 |
685 |
9 |
Сума ПДВ в рахунках на послуги транспортування |
641 |
685 |
10 |
Витрати на будівництво об'єкта господарським способом: |
|
|
а) |
матеріали |
15 |
205 |
б) |
послуги допоміжних виробництв (машин, механізмів тощо) |
15 |
23 |
в) |
оплата праці працівників, зайнятих у будівництві |
15 |
66 |
г) |
Відрахування на соціальні заходи |
15 |
65 |
11 |
Послуги машин і механізмів сторонніх організацій на об'єкті будівництва господарським способом |
15 |
685 |
12 |
Відображення суми ПДВ у рахунку за послуги машин і мханізмів |
641 |
685 |
13 |
Затрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання об'єктів основних засобів |
15 |
63 |
14 |
Сума ПДВ |
641 |
63 |
15 |
Затрати на реконструкцію і модернізацію об'єкта оренди (будівлі) |
15 |
63 |
16 |
Відображення ПДВ |
641 |
63 |
2. Облік надходження основних засобів | |||
17 |
Зарахування об'єктів капітальних інвестицій після введення в експлуатац. |
10 |
15 |
18 |
Одержання від учасника (засновника) підприємства об'єкта ОЗ |
10 |
46 |
19 |
Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів |
10 |
424 |
20 |
Зарахування витрат на транспортування і монтаж до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів |
10 |
15 |
21 |
Оприбуткування раніше не врахованих на балансі ОЗ |
10 |
746 |
22 |
Переведення помилково не зарахованих малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі, до складу ОЗ |
112 |
22 |
23 |
Включення до складу основних засобів предметів, які знаходяться в експлуатації та які помилково були зараховані до складу МШП |
106 |
74 |
3. Облік амортизації основних засобів | |||
24 |
Нарахована амортизація основних засобів: |
|
|
а) |
об'єктів виробничого призначення, включаючи об'єкти, узяті у фінансову оренду |
23 91 |
131 |
б) |
об'єктів, переданих в операційну оренду |
949 |
131 |
в) |
об'єктів, що забезпечують збут продукції |
93 |
131 |
г) |
об'єктів загальногосподарського призначення |
92 |
131 |
д) |
об'єктів житлово-ком. призначення та соціально-культ. призначення |
949 |
131 |
4. Облік ремонту та поліпшення основних засобів | |||
25 |
Зарахування затрат після завершення робіт з поліпшення основних засобів на збільшення їх первісної вартості |
10 |
15 |
26 |
Затрати по закінченій реконструкції (добудові) об'єкта: |
|
|
а) |
операційної оренди |
109 |
15 |
б) |
фінансової оренди |
103 |
15 |
27 |
Ремонт, технічний огляд і технічне обслуговування основних засобів |
23, 91, 92,93, 94 |
20 ,65 ,66 68 |
5. Переоцінка та зменшення корисності основних засобів | |||
28 |
Відображення результатів дооцінки основних засобів на суму: |
|
|
а) |
дооцінки залишкової вартості |
10 |
423 |
б) |
дооцінки зносу |
423 |
131 |
29 |
Відображення результатів уцінки ОЗ, раніше не дооцінюваних, на суму: |
|
|
а) |
уцінки зносу |
131 |
10 |
б) |
уцінки залишкової вартості |
975 |
10 |
30 |
Відображення результатів уцінки ОЗ, раніше дооцінених, на суму: |
|
|
а) |
уцінки зносу |
131 |
10 |
б) |
уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок |
423 |
10 |
в) |
перевищення уцінки залишкової вартості об'єкта над попередніми дооцінками цього об'єкта |
975 |
10 |
31 |
Відображення результатів дооцінки основних засобів, раніше уцінених: |
|
|
а) |
на суму дооцінки зносу основних засобів |
10 |
131 |
б) |
на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок, що були включені до складу витрат |
10 |
746 |
в) |
на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат |
10 |
423 |
32 |
Дооцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не уцінювався |
15 |
423 |
33 |
Уцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не дооцінювався |
975 |
15 |
34 |
Дооцінка раніше уціненого об'єкта незавершеного будівництва: |
|
|
а) |
на суму дооцінки в межах попередніх уцінок |
15 |
746 |
б) |
на суму перевищення дооцінки над сумою попередніх уцінок |
15 |
423 |
35 |
Уцінка незавершеного будівництва раніше дооціненого: |
|
|
а) |
на суму уцінки в межах попередніх дооцінок |
423 |
10 |
б) |
на суму перевищення уцінки над попередніми дооцінками |
975 |
10 |
36 |
Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів |
975 |
131 |
37 |
Відновлення корисності об'єктів основних засобів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності |
131 |
746 |
6. Облік вибуття основних засобів | |||
38 |
Ліквідація основних засобів: |
|
|
а) |
сума зносу об'єкта |
131 |
10 |
б) |
залишкова вартість |
976 |
10 |
39 |
Демонтаж об'єкта основних засобів: |
|
|
а) |
оплата праці |
976 |
66 |
б) |
відрахування на соціальні заходи |
976 |
65 |
в) |
послуги підрядника, інших сторонніх організацій |
976 |
68 |
г) |
одержані товарно-матеріальні цінності від ліквідації об'єкта |
20 |
746 |
41 |
Відображення сум дооцінки об'єкта основних засобів при їх вибутті |
423 |
441 |
42 |
Списання сальдо дооцінки об'єкта незаверш будівництва при його вибутті |
423 |
441 |
7. Облік основних засобів в оренді | |||
43 |
Отримані основні (транспортні) засоби в оренду: |
|
|
а) |
операційну |
01 |
- |
б) |
фінансову |
15 |
531 |
в) |
зарахування до складу основних засобів об'єкта фінансової оренди |
105 |
15 |
44 |
Передано устаткування в оренду: |
|
|
а) |
операційну |
- |
01 |
б) |
фінансову |
161 |
742 |
в) |
сума зносу переданого у фінансову оренду об'єкта |
131 |
10 |
г) |
залишкова вартість переданого у фінансову оренду об'єкта |
972 |
10 |