2.4. Структура и содержание финансовой отчетности

Обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости – цель МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой управляющий орган компании.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о прибылях и убытках;

3. Отчет об изменениях в капитале;

4. Отчет о движении денежных средств;

5. Учетная политика и пояснительные примечания.

Компании поощряются к предоставлению, помимо финансовой отчетности другой финансовой и нефинансовой информации.

В МСФО 1 зафиксированы следующие правила составления финансовой отчетности.

Достоверное представление

Можно максимально достигнуть за счет применения МСФО. Отклонения от МСФО позволяется только в случае, если применение стандартов может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Соответствие МСФО

Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт. Необходимо выполнять все требования каждого применимого стандарта. Раскрытие не является оправданием ненадлежащего порядка учета. Факт досрочного применения МСФО должен быть раскрыт.

Для достоверного и правдивого раскрытия информации требуется детальное указание любого отклонения от МСФО.

Учетная политика

Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. При отсутствии в МСФО конкретного требования компания сама разрабатывает политику, обеспечивающую предоставление уместной и надежной информации.

Как уже упоминалось выше, следующие два допущения представляют собой основополагающие допущения финансовой отчетности: непрерывность деятельности компании и применение метода начисления

Последовательность представления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению операций компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.

Существенность и агрегирование

Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.

Взаимозачет

Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускает МСФО. Взаимозачтены

могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате схожих операций и событий.

2.5. Содержание балансового отчета

Бухгалтерский баланс предоставляет информацию о финансовом положении компании (МСФО 1). В нем отражаются три элемента основного финансового уравнения: активы, обязательства и капитал.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» баланс как минимум должен включать линейные статьи, которые представляют:

Основные средства;

Нематериальные активы;

Финансовые активы, кроме инвестиций, учтенных по методу участия; торговых и других дебиторских задолженностей; денежных средств и их эквивалентов;

Инвестиции, учтенные по методу участия;

Запасы;

Торговые и другие дебиторские задолженности;

Денежные средства и их эквиваленты;

Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

Налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

Резервы; Долгосрочные обязательства включающие выплату процентов;

Доля меньшинства;

Выпущенный капитал и резервы.

Кроме того, в бухгалтерском балансе или в примечаниях представляется следующая информация:

1. Дальнейшая соответствующая подклассификация статей;

2. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности: материнской компании; дочерних предприятий той же материнской компании; ассоциированных компаний; связанных сторон;

3. Для каждого класса акционерного капитала: количество акций, разрешенных к выпуску; количество акций, выпущенных и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных и оплаченных не полностью; номинальная стоимость акции или указание на отсутствие такой стоимости; сверка количества акций на начало и конец года; права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций; акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям; акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи;

4. Характер и назначение каждого резерва;

5. Сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к выплате; 6. Сумма непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

АКТИВЫ - (assets)

Актив признается в ба­лансе, когда существует вероятность притока будущих экономи­ческих выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках. Активы могут оцениваться следующими методами: фактическая стоимость приобретения; восстановительная; возможная цена продажи (погашения); дисконтированная стоимость.

Компания может разделять свои активы на краткосрочные и долгосрочные.

Если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои активы в порядке их ликвидности.

Суммы к возмещению должны быть разделены по срокам возмещения в течении 12 месяцев и в более длительный срок.

Краткосрочные активы включают:

- активы, предназначенные для реализации (т.е. для продажи или использования) в течение обычного операционного цикла компании;

- активы, которые компания держит главным образом в коммерческих целях (для перепродажи) и реализация которых ожидается в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты;

- денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на их использование.

Нормальным операционным циклом – называют среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами. Продолжительность нормального операционного цикла варьируется в зависимости от характера хозяйственной деятельности предприятия.

Все активы можно подразделить на 5 групп:

1. Текущие активы (Current assets):

2. Инвестиции и фонды (Investments and Funds);

3. Материальные активы (Основные средства) (Fixed assets, Property, Plant and Equipment);

4. Нематериальные активы (Intangible assets).

5. Прочие активы (сюда могут быть отнесены статьи, не вошедшие в первые четыре группы, а именно специфические статьи данного предприятия, несуществленные по величине статьи баланса).

1 группа - Текущие (краткосрочные активы).

К данной группе в порядке убывания ликвидности относятся: денежные средства и эквиваленты денежных средств; краткосрочные инвестиции счета к получению; векселя к получению; запасы; предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

2 группа - Инвестиции и фонды .

В данную группу относят активы, обычно долгосрочной природы, не используемые в ос­новной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года.Это: инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года; участки земли для будущего использования; здания и оборудование, еще не используемые в хозяйст­венной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

3 группа - Основные средства (долгосрочные материаль­ные активы, внеоборотные активы). Особенностью всех этих активов является то, что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезного использования и, следовательно, амортизируются в течение этого срока. Кроме того, это природные ресурсы в собственности компании, которые также включаются в эту группу и амортизируются.

4 группа - Нематериальные активы (их еще называют неосязаемы­ми). Это долгосрочные активы, не имеющие физической суб­станции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника. Практика амортизации немате­риальных активов довольно существенно различается в раз­ных странах.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ( liabilities).

Обязательство — это текущая задолженность компании, воз­никающая из событий прошлых периодов, урегулирование кото­рой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих эко­номическую выгоду.

В МСФО предлагаются две классификации обязательств.

Основная классификация: все обязательства, в зависимости от степени определенности времени и суммы их исполнения, мож­но подразделить на:

1. Обязательства, признанные в балансе как кредиторская задолженность;

2. Обязательства, признанные в балансе как резерв;

3. Обязательства, не признанные в балансе (т.н. условные обязательства).

Вспомогательная классификация: деление признаваемых в балансе обязательств на краткосрочные (текущие) и долгосроч­ные.

Краткосрочные обязательства (Current liabilities) включают в себя:

- обязательства, ожидаемые к погашению в течение обычного операционного цикла компании;

- обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты.

Краткосрочные обязательства обычно выплачиваются из краткосрочных ак­тивов или путем возникновения нового краткосрочного обя­зательства. Это: векселя выданные (Notes Payable);

счета к оплате (Accounts Payable);

задолженность по заработной плате (Wages and Salaries Payable);

задолженность по налогам (Taxes Payable);

задолженность по процентам (Interest Payable);

незаработанные доходы (Unearned Revenues);

текущая часть долгосрочного долга (Current portion of Long-term Debt).

Вся начисленная задолженность (по процентам, заработ­ной плате, налогам и т. д.) часто объединяется в одну статью:

Начисленные обязательства (Accrued Liabilities) или Начис­ленные расходы (Accrued Expenses).

Долгосрочные обязательства (Long-term or Noncurrent liabilities) предполагается погасить в течение более, чем 12 месяцев или операционного цикла, если он длиннее. Это: обязательства по долгосрочной аренде; обязательства по банковским кредитам и займам; отложенное налогообложение; доходы будущих периодов.

Обязательства могут оцениваться следующими методами: фактическая стоимость; восстановительная; возможная цена исполнения; дисконтированная стоимость.

КАПИТАЛ (Equity)

Структура собственного капитал существенно зависит от организационно-правовой формы бизнеса.

Собственный ка­питал в индивидуальном предпринимательстве представлен в балансе одной строкой, отражающей его величину на отчет­ную дату.

Для товариществ в балансе требуется раскрывать величи­ну капитала каждого партнера отдельно и затем его общую сумму.

Акционерный капитал (Stockholder's Equity) состоит из двух составляющих:

• внесенный, авансированный, оплаченный капитал (Contributed Capital);

• накопленный заработанный капитал, нераспределен­ная прибыль или реинвестированная прибыль (Retained Earnings).

В разделе авансированного капитала непосредственно в балансе требуется полное описание всех его составляю­щих, как указывалось выше, а именно количество акций (привилегированных, обык­новенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпушенных и циркулирующих на рын­ке, суммы капитала, оплаченные сверх номи­нальной или объявленной стоимости, а также сумма собственных выкуплен­ных акций, которая уменьшает величину ак­ционерного капитала.