Структура балансового отчета в соответствии с мсфо (форма счета)

Активы

Обязательства

Текущие активы

Текущие обязательства

Денежные средства

Краткосрочные инвестиции

Дебиторская задолженность

Товарно-материальные запасы

Предоплаченные текущие расходы

Прочие текущие активы

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные займы и кредиты

Обязательства по аренде

Облигации

Прочие долговые обязательства

Долгосрочные активы

Основные средства

Нематериальные активы

Предоплаченные расходы нескольких периодов

Инвестиции и фонды

Прочие внеоборотные активы

Собственный капитал

Акционерный (уставный) капитал

Прочий внесенный или оплаченный капитал

Нераспределенная прибыль

МСФО

Российская практика

1

2

3

Концептуальные отличия

Метод начислений

Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду

Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду расходов и доходов, подтвержденных первичными (оправдательными документами). Доходы и расходы не всегда относятся на те периоды, в которых они реально имели место

Непрерывность деятельности предприятия

Предполагается, что пред­приятие не прекратит своей деятельности

В отно­шении стабильности деятельности предприятия не делается никаких допущений

Существен­ность

Результаты операций и сде­лок отражаются в соответ­ствии с реальным положе­нием вещей

Отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над содер­жанием

Уместность / значимость

Финансовая отчетность должны включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается, прежде всего, как качественная характеристика

Провозглашено, но не соблюдается на практике. Значимость определяется через количественные величины

Достоверность

Объективное и правдивое отражение реального положения организации

Соответствие действующим нормативным актам, не нацеленным на формирование объективной картины деятельности организации

Приоритет содержания над формой

Факты хозяйственной деятельности отражаются в соответствии с реальным положением вещей

Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, т.к. отсутствует механизм реализации. Отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом форма доминирует над содержанием

Осмотритель­ность

Предпринимаются все не­обходимые меры для снятия неопределенности, во избе­жание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов

Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, т.к. отсутствует механизм реализации

1

2

3

Постоянство учетной поли­тики

Учетная политика предпри­ятия не подвергается каким-либо изменениям без явной необходимости

Отчетность ведется в соответ­ствии с действующими зако­нодательными положениями и нормами, которые постоян­но меняются. В отчетности не отражаются влияния измене­ний в учетной политике, про­изошедшие в течение отчет­ного года

Бухгалтер­ский баланс

Статьи бухгалтерского ба­ланса оцениваются по пра­вилу наименьшего из двух показателей — первона­чальной и рыночной стоимости

Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завы­шена за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных резер­вов (резерв на морально-устаревшие ТМЗ, резерв на без­надежные долги)

Отчет

о прибылях

и убытках

Все затраты и убытки предприятия, относящиеся к отчетному периоду, признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы

Несмотря на то что с 1995 г. предприятиям следует при оп­ределении финансового резуль­тата учитывать все фактические затраты независимо от лими­тов, установленных для опре­деления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, многие предприятия продолжают учи­тывать расходы сверх установ­ленных лимитов как прямое уменьшение капитала. Тем самым стремление предпри­ятий упростить процедуру рас­чета налога на прибыль иска­жает реальные финансовые результаты предприятия

Отчет о движении денежных

средств

Отчет дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и для оценки потребности в ис­пользовании денежных средств. Можно использо­вать прямой или косвенный метод

Отчет о движении денежных средств по РПБУ разделяет денежные потоки по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что серьезно затрудняет анализ деятельности компании. Для составления отчета используется прямой метод, и в отчете отражают денежные средства, которые в действительности были пере­ведены на счет компании

Консолиди­рованная отчетность

Различные способы консо­лидации: объединение ак­тивов, метод пропорцио­нальной консолидации, метод полной консолида­ции, метод учета по доле­вому участию, метод учета по себестоимости

Существующие правила ис­пользуют принципы, похожие на МСФО, но они являются лишь рекомендациями. На прак­тике надежность консолидиро­ванной отчетности, подготов­ленной высоко интегрирован­ными компаниями, очень низка

Раскрытие по связан­ным сторо­нам

Если одна сторона может контролировать другую сторону или оказывать зна­чительное влияние на нее в принятии решений, все сделки между сторонами подлежат раскрытию

Необходимо раскрывать опера­ции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отче­тов компании

Общие и технические отличия

Валюта отчетности

Предприятие имеет право самостоятельно выбрать валюту для составления отчет­ности, используя не только рубль, но и другие денежные единицы, на­пример доллары США

Согласно Положению о бухгалтерском учете вся российская бухгалтерская отчетность представляется в на­циональной валюте Российской Федерации — в рублях.

План счетов

МСФО не регламентируют, каким должен быть План сче­тов.

Существует унифицированный План счетов

1

2

3

Корректировка отчетности в условиях гиперинфляции

Компании, работающие в условиях гиперинфляции должны корректировать свою финансовую отчетность с учетом изменения покупательной способности де­нег, поскольку финансовая отчетность без учета инфляции может вво­дить пользователя в заблуждение. Кроме того, инфляция затрудняет сравнение показателей финансовой отчетности за разные отчетные периоды

В российском учете практически не применяются поправ­ки на инфляцию, что значительно затрудняет возможность получения достоверной отчетности.

Корреспонденция счетов

Общепринята практика применения одновременного отражения хозяйственных операций по дебету нескольких счетов и кредиту нескольких счетов.

Отечественная методология учета отрицает такую корреспонденцию счетов как искажающую экономическое содержание хозяйственной операции.

Числовая нотация

В англо-американской отчетности исполь­зуется другая система обозначения чисел: запятой отделяются тысячи, а точкой — дробная часть от целой, например: 1,234,567.89. В западной отчетности не используется знак «-» (минус). Число, которое будет вычитаться при подсчете итога, приводится в скобках.

В России при­меняется германская нотация и для отделения копеек от рублей исполь­зуется запятая (1 234 567,89).

В новых формах российской отчетности также используются скобки для обозначения числа, которое будет вычитаться при подсчете итога.

Способы исправления ошибок

По МСФО разрешается для исправления ошибок использовать только метод «черного сторно», т.е. предыдущая ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения..

В России применяются два способа исправления ошибочных запи­сей «красное сторно» и «черное сторно». При «красном сторно» предыдущая ошибочная запись корректируется в сторону уменьшения

Различия во времени отражения хозяйственных операций

В некоторых случаях даты проведения проводок в МСФО и россий­ской отчетности могут быть разными по следующим причинам:

- в МСФО принят принцип соответствия, согласно которому за­траты относятся на период, когда они были совершены;

• правила отражения некоторых операций различны.

Например, банковский перевод записывается в момент подготовки чека или поруче­ния на перевод (все возникающие расхождения снимаются в конце месяца операцией «выверки»).

В России банковский перевод записывается на дату получения бан­ковской выписки.

Возможность профессионального суждения (оценки) при подготовке отчетности

Предполагается при решении многих вопросов

Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается

Volkswagen -KonzernabschluB zum31.12.1993

Концерн Фольксваген на 31. 12.1993

В д.марках

Activa

АКТИВ

Anlagevermogen

Постоянные активы

Immaterielle vermogensgegenstande

Нематериальные активы

646

Sachanlagen

Материальные активы

23.067

Finanzanlagen

Финансовые активы

1.823

Vermietete Vermogensgegenstande

Сданные в аренду активы

7.517

33.053

Umlaufvermogen

Текущие активы

Vorrate

Запасы

11 .026

Forderungen und Sonstige Vermogensgegenstande

Счета к получению и другие активы

22.517

Wertpapiere

Ценные бумаги

1.119

Kassenbestand, Bundesbank-und Postbank-guthaben bei Kreditinstituten

Денежные средства в банках...

11.157

45.819

Rechnungsabgrenzung sposten

Расходы будущих периодов

426

Bilanzsumme

ИТОГО БАЛАНС

79.298

Passiva

ПАССИВ

Eigenkapital

Капитал собственный

Gezeichnetes Kapital der Volkswagen AG:

Акционерный капитал, в т.ч.:

1.671

Stammaktien

Обычные акции 1.350

Vorzugsaktien ohne Stimmrecht

Привилегированные акции 321

Bedingtes Kapital

Условный капитал 498

Kapital rucklage

Резервный капитал

4.284

Gewinnriicklagen

Резервная прибыль

5.237

Bilanzgewinn

Прибыль отчетного периода

71

Anteile anderer Gesellschafter

Доли меньшинства

1.003

12.266

Sonderposten mit Rucklageanteil

Доли участия

3.191

Sonderposten fur Investitionszulagen

Инвестиции в дочерние компании

23

Riickstellungen

Обязательства по страхованию

25.912

Verbindlichkeiten

Кредиторская задолженность

36.927

Rechnungsabgrenzung-sposten

Доходы будущих периодов

979

Bilanz summe

ИТОГО БАЛАНС

79.298

ICI Accounts 1991.

Balance Sheets at 31 December. £ m

Балансовые отчеты Ай Си Ай за 1991г.(Великобритания )

Баланс на 31.12

млн £

ASSETS EMPLOYED

АКТИВЫ ФУНКЦИОНИРУЮЩИЕ

Fixed assets

Постоянные активы

Tangible assets

Материальные активы

5,128

Investments

Инвестиции:

Subsidiary undertakings

В дочерние предприятия

Participating interests

Доли участия

421

5,549

Current assets

Текущие активы (оборотные активы)

Stocks

Запасы

2,025

Debtors

Дебиторы

2,636

Investments and short-­term deposits

Инвестиции и краткосрочные депозиты

608

Cash

Денежные средства

197

5,466

Total assets

Итого активы

11,015

Creditors due within one year

Кредиторы со сроком погашения до 1 года

Short-term borrowings

Краткосрочные займы

(296)

Current installments of loans

Текущая часть (долгосрочных) займов

(220)

Other creditors

Другие кредиторы

(2,894)

(3,410)

Net current assets (liabilities)

Чистые текущие активы (обязательства)

(2,056)

Total assets less current liabilities

Итого активы без текущих обязательств

7,605

FINANCED BY

ФИНАНСИРУЕТСЯ

Creditors due after more than one year

Кредиторы со сроком погашения свыше 1 года

Loans

Займы

1,788

Other creditors

Другие кредиторы

159

Provisions for liabilities and charges

Резервы обязательств и затрат

Deferred income: Grants not yet credited to profit

Отложенный доход: гранты, не включенные в прибыль

52

Minority interests

Доли меньшинства

288

Capital and reserves, attributable to parent company:

Капитал и резервы материнской компании:

Called-up share capital

Акционерный капитал объявленный

711

Reserves:

Резервы:

Share premium capital

Эмиссионный доход

469

Devaluation reserve

Резерв переоценки

56

Other reserves

Другие резервы

399

Рrofit and loss account

Прибыль/убытки

3,131

Associated undertakings' reserves

Резервы зависимых компаний

26

Total reserves

Итого резервы

4,081

Total capital and reserves attributed to parent company

Итого капитал и резервы материнской компании

4,792

ИТОГО ФИНАНСИРОВАНИЕ

7,605

ICI accounts 1991

Отчеты Аи Си Аи за 1991 г.

Statement of group cash flow

(For the year ended 31.12)£m

Отчет о движении денежных средств

(за год на 31.12)

млн £

Cash flow from operating activities

Денежный поток по операционной деятельности

Net cash inflow from trading operations

Чистый денежный приток по коммерческим операциям

1,651

Outflow related to extraordinary provisions

Отток по экстраординарным обязательствам

(193)

Net cash inflow from operating activities

Чистый денежный приток по операционной деятельности

1,458

Returns on investments and servicing of finance

Поступления по инвестициям и финансовым услугам

Interest and dividends received

Проценты и дивиденды полученные

97

Interest paid

Проценты уплаченные

(294)

Dividends paid by parent company

Дивиденды, выплаченные материнской компанией

(390)

Dividends paid by subsidiary undertakings to minority interests

Дивиденды, выплаченные дочерними предприятиями доле меньшинства

(7)

Net cash outflow from returns on investments and servicing of finance

Чистый денежный отток от инвестиций и финансовых услуг

(594)

Tax paid

Налог уплаченный

(286)

Investing activities

Инвестиционная деятельность

Cash expenditure on tangible fixed assets

Денежные затраты на постоянные активы

(896)

Acquisitions and new fixed asset investments

Приобретения и инвестиции в новые постоянные активы

(57)

Disposals accounted for as extraordinary items

Выбытия по экстраординарным причинам

372

Other disposals

Другие выбытия

142

Realization of short-term investments and deposits

Реализация краткосрочных инвестиций и депозитов

5

Net cash outflow from investing activities

Чистый денежный отток по инвестиционной деятельности

(434)

Financing

Финансовая деятельность

Issues of ICI Ordinary Shares

Выпуск обыкновенных акций

19

Net increase in loans

Чистый рост займов

251

Net decrease in lease finance

Чистое уменьшение средств по финансовой аренде

(10)

Net decrease in short-term borrowings

Чистое уменьшение краткосрочных займов

(71)

Net cash inflow from financing

Чистый денежный приток по финансовой деятельности

189

Increase in cash and cash equivalents

Увеличение денежных средств и денежных эквивалентов

333

Формат себестоимости

Формат затрат

Доход от реализации

Доход от реализации

Себестоимость

Прибыль

Затраты (расходы)

Изменение запасов

Прибыль

Формат себестоимости

Формат затрат

Поступления от реализации (+)

1 680

Поступления от реализации (+)

1 680

Затраты на производство:

материалы (-)

заработная плата (-)

амортизация (-)

500

600

100

Себестоимость реализованной продукции (-)

Управленческие расходы (-)

Коммерческие расходы (-)

850

270

130

Прочие расходы (-)

120

Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства:

на начало года (-)

на конец года (+)

250

320

Операционный результат реализации (+,-)

+ 430

Операционная прибыль

+ 430

Иные доходы и поступления (+)

150

Иные доходы и поступления (+)

150

Иные расходы и убытки (-)

280

Иные расходы и убытки (-)

280

Прибыль до налогообложения

+ 300

Прибыль до налогообложения

+ 300

Налог на прибыль

100

Налог на прибыль

100

Чистая прибыль

200

Чистая прибыль

200