3.6. Основные средства (long term/fixed assets)

Долгосрочные активы используются в хозяйственной деятель­ности предприятий и организаций в течение нескольких учет­ных периодов. В целях соблюдения принципа соотнесения доходов и затрат на их получение за­траты на приобретение или самостоятельное создание долго­срочных активов переносятся на себестоимость реализован­ных товаров и услуг по частям. В этом состоит основное от­личие затрат на долгосрочные активы от затрат на текущие активы (товарно-материальные запасы), которые расходуются в течение одного учетного периода и сопоставляются с полу­ченными в течение него доходами.

Долгосрочные активы делятся прежде всего на материальные / реальные, и нематериальные.

Основными признаками материальных активов являются :

1) наличие их физического воплощения (в виде зданий, обо­рудования, земли и т.д.);

2) использование их непосредственно в деятельности компании (в противоположность использованию для перепродажи или инвестирования в другие компании);

3) способность приносить выгоду в течение нескольких учетных периодов.

Материальные долгосрочные активы иначе называются материальными основными фондами (tangible fixed assets) или основными производственными фондами (plant assets).

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО 16 «Основные средства» (редакция 1993 года). Кроме того, отдельные вопросы учета затрагивают положения МСФО 22 «Объединение компаний» и МСФО 36 «Обесценение активов». К МСФО 16 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ: К МСФО 16 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ 14 «Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов».

В соответствии с МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

В практике западных компаний есть следующие варианты отражения в балансовом отчете основных средств: 1. Разверну­тый перечень по всем учетным группам (компании большинства стран Европы и Японии); 2. Наиболее существенные (США); 3. Одна балансовая статья с детализацией в пояснениях.

Оценка основных средств

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической/первоначальной стоимости.

МСФО 16 предусматривает два варианта последующей оцен­ки основных средств.

Основной подход - после первоначального призна­ния в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накоплен­ной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Допустимый альтернативный подход - пос­ле первоначального признания в качестве актива объект основ­ных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценки

Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. Если по причине специфического характера машин и оборудования или по причине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качестве части действующей компании, информация о рыночной стоимости отсутствует, они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа.

Переоценки должны проводится достаточно регу­лярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Амортизация основных средств

Амортизация (depreciation, depletion) - это систематическое уменьшение амортизиру­емой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Согласно МСФО 16 срок полезной службы - ожидаемый (расчетный) период использования активов компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

МСФО позволяют компаниям периодически пересматривать как срок полезной службы, так и методы амортизации, приме­няемые к основным средствам, в случае значительных измене­ний в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов. Компания, действуя в соответствии с требованиями МСФО, может проводить более гибкую политику по вопросам оценки и определения срока полезного использования основных средств.

Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды,

получаемые от актива.

В МСФО 16 зафиксировано, что для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы. К ним относятся:

1. Метод равномерного начисления / пря­молинейного (линейного) списания (straight-line method);

2. Метод пропорционально объему продукции/ суммы изделий (sum-of-the-units method);

3. Метод уменьшаемого остатка (diminishing balance method).

При расчете амортизации используются 2 показателя:

1. Амортизируемая стоимость, равная разнице между первоначальной/фактической стоимостью и ликвидационной стоимостью;

2. Срок полезного использования (useful life).

Ликвидационная стоимость равна сумме денежных средств, которую компания рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечение срока его полезного использования, за вычетом затрат на выбытие. Выбирая метод начисления амортизации, руководство компании учитывает конкретные условия хозяйственной деятельности.

К информации, подлежащей обязательному раскрытию в отчетности, в соответствии с МСФО относятся следующие данные по каждому виду (группе) объектов основных средств:

- вид оценки (измерения) полной балансовой стоимости (без вычета накоп­ленной амортизации) с приведением фактической стоимости (без вычета накопленной амортизации) при применении второй модели учета;

- используемые методы амортизации;

- сроки полезной службы или используемые нормы амортизации;

- полная балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и на конец отчетного периода;

- расшифровка балансовой стоимости на начало и на конец отчетного перио­да, отражающая: поступления; выбытия;

- приобретения в процессе объеди­нения компаний; увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок; частичные списания балансовой стоимости до суммы возмещения;

- восстановленные суммы в связи с увеличением суммы возмещения; аморти­зация; чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании; прочие операции движения.