6.3. Налог на прибыль

В силу наличия различных правил расчета прибыли для целей налогообложения и для целей составления бухгалтерской финансо­вой отчетности эти две цифры могут существенно различаться.

Подлежащая налогообложению прибыль, рассчитанная для целей налогообложения, называется налоговая. Прибыль, отражаемая в финансовой отчетности как прибыль до налогообложения и рассчитываемая согласно стан­дартам учета, называется бухгалтерская прибыль.

В отчете о прибылях и убытках отражается величина расходов на налог. В налоговую декларацию записывается налог, подлежащий уплате, который представляет со­бой обязательство текущего года по уплате налога (отражаемое в пассиве баланса) для компании. Разница между ними трактуется как отложенный или отсроченный налог.. Взаимосвязь между ними можно представить в следующем виде:

Расходы на налог = Налог к уплате +(-) Отложенный налог

Если бухгалтерская прибыль больше налоговой, и соответствен­но расходы на налог больше налога к уплате, то отложенный налог называется отложенное налоговое обязательство (ОНО), а если меньше, то как Отложенный налоговый актив (ОНА). Отложенный налог возникает лишь в случаях, когда разница между бухгалтерской и налоговой прибылями будет элиминирована с течением времени.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылями, воз­никающая в один учетный период и реверсируемая (элиминируе­мая, компенсируемая, уничтожаемая) в последующие называется временная разница.

Кроме временных разниц между бухгалтерской и налоговой при­былями, существуют постоянные разницы, которые не элиминируются с течением времени и возникают в ре­зультате того, что некоторые статьи включаются в расчет бухгал­терской прибыли, но никогда не включаются в расчет налоговой, и, наоборот, включаются в расчет налоговой, но никогда не включа­ются в расчет бухгалтерской.

6.4. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансовыми отчетами про­шлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравне­нию с прошлым. Другими словами, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании под воздействи­ем доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о результатах деятельности компании.

Согласно МСФО 1 в состав минимальной информации, необходимой в отчете о прибылях и убытках входят:

Выручка

Результаты операционной деятельности

Затраты по финансированию

Доля прибылей/убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных по методу долевого участия

Расходы по налогу

Прибыль или убытки от обычной деятельности

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Доля меньшинства

Чистая прибыль или убыток за период

Структура Отчета о прибыли и убытках

Компания может выбрать для себя один из двух форматов Отчета о прибылях и убытках.

1. Горизонтальный формат – форма счета;

2. Вертикальный формат – форма отчета.

В отчете о прибылях и убытках следует давать аналитическую характеристику доходов и расходов. МСФО рекомендуют два подхода к классификации затрат:

1. Метод характера затрат – классификация по элементам затрат;

2. Метод функций затрат или метод себестоимости продаж.

Соответственно возникает два формата представления Отчета о прибылях и убытках. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. Табл.11,12,13).

Таблица 1.

Список действующих стандартов МСФО (‘International Accounting Standards’ (IAS))

№ п/п	Наименование	Дата вступления в силу
МСФО 1	Представление финансовой отчетности	01.07.98
МСФО 2	Запасы	01.01.95
МСФО 7	Отчеты о движении денежных средств	01.01.94
МСФО 8	Чистая прибыль или убыток за период, фунда­ментальные ошибки и изменения в учетной поли­тике	01.01.95
МСФО 10	Условные события и события, происшедшие после отчетной даты	01.01.00
МСФО 11	Договоры подряда	01.01.95
МСФО 12	Налоги на прибыль	01.01.98
МСФО 14	Сегментная отчетность	01.07.98
МСФО 15	Информация, отражающая влияние изменения цен (не обязателен к применению в связи с при­нятием стандарта 29)	01.01.83
МСФО 16	Основные средства	01.01.95
МСФО 17	Аренда	01.01.99
МСФО 18	Выручка	01.01.95
МСФО 19	Вознаграждения работника	01.01.99
МСФО 20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	01.01.84
МСФО 21	Влияние изменений валютных курсов	01.01.95
МСФО 22	Объединение компаний	01.07.99
МСФО 23	Затраты по займам	01.01.95
МСФО 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	01.01.86
МСФО 26	Учет и отчетность но программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	01.01.88
МСФО 27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	01.01.90
МСФО 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	01.01.90
МСФО 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	01.01.90
МСФО 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтах	01.01.91
МСФО 31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	01.01.98
МСФО 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представ­ление информации	01.01.96
МСФО 33	Прибыль на акцию	01.01.98
МСФО 34	Промежуточная финансовая отчетность	01.01.99
МСФО 35	Прекращаемая деятельность	01.01.99
МСФО 36	Обесценивание активов	01.07.99
МСФО 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	01.07.99
МСФО 38	Нематериальные активы	01.07.99
МСФО 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	01.01.2001
МСФО 40	Инвестиционная собственность	01.01.2001
МСФО 41	Сельское хозяйство	01.01.2001

Таблица 2.