- •К.Э.Н., доцент Бдайциева Лора Жураповна опорные конспекты лекций по курсу «международные стандарты финансовой отчетности» для специальности «Мировая экономика»
- •Тема 1. Унификация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международном уровне
- •1.1. Унификация бухгалтерского учета
- •1.2. Системы бухгалтерского учета
- •1.3. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности
- •1.4. Конвергенция национальных стандартов с мсфо
- •Тема 2. Основы подготовки и представления финансовой отчетности и ее состав
- •2.1. Основные концепции финансового учета
- •2.2. Оценка элементов финансовой отчетности
- •2.3. Элементы финансовой отчетности
- •2.4. Структура и содержание финансовой отчетности
- •2.5. Содержание балансового отчета
- •2.6. Структура балансового отчета
- •2.7. Пояснения к финансовой отчетности
- •Тема 3. Активы
- •3.1. Состав денежных средств и их эквивалентов
- •3.2. Отчет о движении денежных средств
- •3.3. Дебиторская задолженность (receivables, debt, debtors)
- •3.4. Финансовые инструменты (long-term investments)
- •3.5. Товарно-материальные запасы (inventory, stock)
- •3.6. Основные средства (long term/fixed assets)
- •3.7. Нематериальные активы ) (intangible assets, intagibles)
- •Тема 4. Обязательства
- •4.1. Понятие и состав обязательств
- •4.2. Оценка обязательств
- •4.3. Краткосрочные обязательства
- •4.4. Долгосрочные обязательства
- •Тема 5. Капитал
- •5.1. Понятие капитала
- •5.2. Структура акционерного капитала и операции с ним
- •5.3. Нераспределенная прибыль
- •5.4. Резервы
- •5.5. Отчет об изменениях в капитале
- •Тема 6. Доходы и расходы
- •6.1. Доходы
- •6.2. Расходы
- •6.3. Налог на прибыль
- •6.4. Отчет о прибылях и убытках
- •Список действующих интерпретаций (пки / sic)
- •Директивы европейского союза
- •План мероприятий по реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с мсфо (Постановление Правительства рф от 06.03 1998 № 283)
- •План мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на международные стандарты финансовой отчетности (мсфо)
- •Структура балансового отчета в соответствии с мсфо (форма счета)
- •Базовые и общие различия между мсфо и российской практикой учета и составления отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках компании ici за 1991г.
- •1. Баланс на начало отчетного периода
- •2. Пробный баланс (Trial balance)
- •3. Корректирующие записи (adjustments):
- •4. Заключительные записи (closing entries):
- •5. Рабочая таблица корректив (working sheet):
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Составление балансов баланс (континентальная Европа)
- •Баланс ( сша)
- •Баланс (Великобритания)
- •Составление отчета о движении денежных средств Исходные данные :
- •Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
- •Составление отчета об изменениях в капитале
- •1. Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20x4 года
- •2. Отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 20x4 года
- •3. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20x4 года
- •4. Дополнительная информация
- •Расчеты
6.2. Расходы
«Принципы …» МСФО дают следующее определение расходов: «…уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала».
Согласно МСФО определение расходов включает:
1. Расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж (Cost of Goods Sold, Cost of Sale), заработная плата и амортизация);
2. Убытки.
Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.Например,убытки возникающие в результате: стихийных бедствий; продажи основных средств; изменений валютных курсов и др.
Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.
Классификация расходов по характеру и функциям
Согласно МСФО 1 для целей выделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются:
- по характеру (метод характера затрат);
- по функциям (метод функции затрат или «себестоимость продаж»).
При использовании первого метода расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, расходы на оплату труда, материальные расходы, амортизационные отчисления, коммерческие расходы и т.д.).
Этот метод применим для небольших компаний, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.
При использовании второго метода расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их функциями, как часть себестоимости продаж, распределения и административной деятельности.
произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам — как расходы; если не приводят ни к каким выгодам - как убытки.
Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода - выручки от продажи этой продукции.
Расходы по обычным видам деятельности: административные расходы
Административные расходы периода (Operating Expenses, Period Expenses) - это расходы на ведение бухгалтерского учета, работу с персоналом, проценты, уплаченные по кредитам (проценты по банковскому овердрафту и банковским займам, амортизация скидок или премий по займам, выплаты по лизингу, курсовые разницы по займам в иностранной валюте), и другие расходы, относящиеся к деятельности фирмы в целом.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» в себестоимость запасов не включаются, а признаются в качестве расходов отчетного периода, в частности, административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.
Расходы по обычным видам деятельности: коммерческие расходы
Коммерческие расходы это расходы, связанные с получением заказов от покупателей и реализацией готовой продукции:
1. Расходы на рекламу;
2. Маркетинговые исследования;
3. Заработная плата торгового персонала, комиссионные посредникам;
4. Расходы на доставку и хранение готовой продукции;
5. Расходы по складированию и подготовке товаров к продаже;
6. Расходы по оформлению витрин и иным мероприятиям, содействующим продаже товаров и др.
Прочие доходы и расходы
В МСФО отсутствует четкое определение прочих доходов и расходов, но, в то же время, принято учитывать данные доходы отдельно от выручки от реализации. Эти доходы, называемые иначе внереализационными, не обязательно возникают при нормальном ходе деятельности. К прочим доходам относятся также потенциальные внереализационные доходы, например, доходы от переоценки рыночных ценных бумаг, или доходы, возникающие при увеличении остаточной стоимости долгосрочных активов. Если внереализационные доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, они показываются отдельной строкой, поскольку информация о них полезна при принятии экономических решений.
Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайными считаются доходы и расходы, возникающие в связи с событиями или операциями, которые явно не связаны с основной деятельностью предприятия и, соответственно, не ожидается, что они будут повторяться часто или регулярно. Основным условием, которому такие позиции должны соответствовать согласно МСФО является то, что такие доходы или расходы возникают изредка и приводят к непредвиденным последствиям.
Для большинства предприятий примерами чрезвычайных событий являются:экспроприация активов; землетрясение или другое стихийное бедствие.