- •К.Э.Н., доцент Бдайциева Лора Жураповна опорные конспекты лекций по курсу «международные стандарты финансовой отчетности» для специальности «Мировая экономика»
- •Тема 1. Унификация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международном уровне
- •1.1. Унификация бухгалтерского учета
- •1.2. Системы бухгалтерского учета
- •1.3. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности
- •1.4. Конвергенция национальных стандартов с мсфо
- •Тема 2. Основы подготовки и представления финансовой отчетности и ее состав
- •2.1. Основные концепции финансового учета
- •2.2. Оценка элементов финансовой отчетности
- •2.3. Элементы финансовой отчетности
- •2.4. Структура и содержание финансовой отчетности
- •2.5. Содержание балансового отчета
- •2.6. Структура балансового отчета
- •2.7. Пояснения к финансовой отчетности
- •Тема 3. Активы
- •3.1. Состав денежных средств и их эквивалентов
- •3.2. Отчет о движении денежных средств
- •3.3. Дебиторская задолженность (receivables, debt, debtors)
- •3.4. Финансовые инструменты (long-term investments)
- •3.5. Товарно-материальные запасы (inventory, stock)
- •3.6. Основные средства (long term/fixed assets)
- •3.7. Нематериальные активы ) (intangible assets, intagibles)
- •Тема 4. Обязательства
- •4.1. Понятие и состав обязательств
- •4.2. Оценка обязательств
- •4.3. Краткосрочные обязательства
- •4.4. Долгосрочные обязательства
- •Тема 5. Капитал
- •5.1. Понятие капитала
- •5.2. Структура акционерного капитала и операции с ним
- •5.3. Нераспределенная прибыль
- •5.4. Резервы
- •5.5. Отчет об изменениях в капитале
- •Тема 6. Доходы и расходы
- •6.1. Доходы
- •6.2. Расходы
- •6.3. Налог на прибыль
- •6.4. Отчет о прибылях и убытках
- •Список действующих интерпретаций (пки / sic)
- •Директивы европейского союза
- •План мероприятий по реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с мсфо (Постановление Правительства рф от 06.03 1998 № 283)
- •План мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на международные стандарты финансовой отчетности (мсфо)
- •Структура балансового отчета в соответствии с мсфо (форма счета)
- •Базовые и общие различия между мсфо и российской практикой учета и составления отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках компании ici за 1991г.
- •1. Баланс на начало отчетного периода
- •2. Пробный баланс (Trial balance)
- •3. Корректирующие записи (adjustments):
- •4. Заключительные записи (closing entries):
- •5. Рабочая таблица корректив (working sheet):
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Составление балансов баланс (континентальная Европа)
- •Баланс ( сша)
- •Баланс (Великобритания)
- •Составление отчета о движении денежных средств Исходные данные :
- •Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
- •Составление отчета об изменениях в капитале
- •1. Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20x4 года
- •2. Отчет об изменениях в капитале за год, закончившийся 31 декабря 20x4 года
- •3. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20x4 года
- •4. Дополнительная информация
- •Расчеты
5.3. Нераспределенная прибыль
Вторая часть собственного капитала компании – это чистая прибыль, после уплаты налогов, не распределенная между акционерами, а реинвестированная в компанию в качестве источника финансирования и представляющая собой заработанный капитал (earned capital).
Большинство компаний удерживают часть своих доходов, чтобы уменьшить зависимость от внешних рынков капитала.
Выплата дивидендов
Дивиденды по обыкновенным акциям объявляются (декларируются) советом директоров акционерного общества и с этого момента отражаются как краткосрочная задолженность компании ее акционерам, подлежащая выплате в течение учетного периода или операционного цикла (цикла деятельности) компании. Дивиденды по привилегированным акциям не объявляются и отражаются в сносках и примечаниях к финансовой отчетности.
Компания может выплачивать дивиденды в виде: 1. Денежных средств; 2. Других активов компании; 3. Собственных акций; 4. Долговых обязательств.
5.4. Резервы
Резервы компаний могут образовываться :
1. На основе национального законодательства;
2. В соответствии с уставом и учредительным документам компании;
3. По решению Совета директоров (другого органа управления компанией).
Виды и размеры резервов МСФО не определены. Однако общим правилом является расчет общей суммы резервов, которая равна разнице чистых активов компании и ее уставного (акционерного) капитала.
Резервы можно подразделить на уставные и неуставные.
Уставные резервысоздаются по требованию законодательства страны и могут включать: эмиссионный доход и резервный капитал. Неуставные резервы создаются по инициативе компании и могут включать: часть нераспределенной прибыли, направляемую на дивиденды; резервы материального поощрения; резервы на развитие компании и т.п.
Некоторые компании в балансах в составе резервов отражают т.н. «поправки»: резерв по сомнительным и безнадежным долгам, резерв на выплату отпускных, резерв амортизации основных средств и нематериальных активов, резерв переоценки инвестиций. Принципиальное отличие поправок от резервов состоит в том, что первые, как правило, создаются за счет текущих затрат компании и ее обязательств (иногда за счет прибыли), а вторые - только за счет прибыли. Начисляемые резервы имеют строго целевое назначение, поэтому убыток компании может быть списан либо за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, либо за счет резерва для покрытия убытков. При отсутствии источника покрытия убыток приводится в балансе контрстатьей к капиталу.
5.5. Отчет об изменениях в капитале
В соответствии с МСФО 1 Отчет об изменениях в капитале отражает информацию об увеличении/уменьшении чистых активов или состояния компании за период.
Минимальная информация, необходимая в отчете об изменениях в капитале:
- чистая прибыль/убыток за период;
- доходы, расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно насчете капитала;
- результаты изменений в учетной политике;
- результаты исправлений фундаментальных ошибок.
Отчет имеет две формы:
1. Для компаний с полной ответственностью;
2. Для компаний с ограниченной ответственностью.
Минимальный состав статей Отчета об изменениях в капитале включает нераспределенную прибыль, капитал по его видам и другие статьи, влияющие на капитал.
Первая форма включает следующие статьи: собственный капитал на начало периода; инвестиции владельцев; чистая прибыль за период; изъятия владельцев.
Вторая форма содержит следующие статьи: остаток на начало периода; изменения в учетной политике; дооценка имущества; убыток от переоценки имущества; курсовые разницы; чистая прибыль за период; дивиденды; эмиссия акций; остаток на конец периода.
Статьи детализированы по видам капитала: уставный капитал, эмиссионный доход, фонд переоценки, прибыль накопленная и другие.
Как правило, отчет об изменениях в капитале содержит остатки за три смежных года.