3.2. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement) введен в состав финансовой отчетности МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», действующим в современной редакции с 1994 г. Этот отчет включается в состав финансовой отчетности всех без исключения ком­паний и финансовых институтов и направлен на повышение полезности раскрыва­емой в финансовой отчетности информации.

Отчет о движении денежных средств дополняет балансо­вый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет от­ражает финансовое положение компании на определенный мо­мент времени, а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансо­вой отчетности — денежными средствами — от одной даты ба­лансового отчета до другой.

Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятель­ности компании за период; и эта деятельность является основ­ным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информа­ция о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и исполь­зовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содер­жит информацию, которая бывает полезна при оценке финан­совой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — это способ­ность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возни­кающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать не­благоприятные изменения экономических условий.

Цель МСФО 7 заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Компания обязана готовить Отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО 7 и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки компании, раскрываемые в отчете о движении денежных средств.

Помимо раскрытия информации о денежных потоках в отчете представляются дан­ные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетные даты. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты.

Денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим видам дея­тельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной (operating activities) понимаются деятельность компании, являющаяся основным источником ее доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестицион­ной и финансовой деятельности.

Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

Денежные поступления: поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги; поступления процентных выплат и дивидендов; прочие поступления, не связанные с инвес­тиционной или финансовой деятельностью.

Денежные выплаты: выплаты поставщикам; выплаты работникам; выплаты процентов кредиторам; перечисление налогов в бюджет; прочие выплаты, не связанные с инвестици­онной или финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность (investing activities). Инвестиционная деятельность заключается в приобрете­нии и продаже внеоборотных активов и других объектов инвес­тиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Денежные поступления: поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных. Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных экви­валентов); поступления по ссудам, выплачиваемые за­емщиками.

Денежные выплаты: выплаты, связанные с приобретением внеобо­ротных активов, как материальных, так и не­материальных; выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме де­нежных эквивалентов); выдача ссуд заемщикам.

Финансовая деятельность (financing activities) - деятельность, результа­том которой являются изменения в размере и составе собствен­ного капитала и заемных средств предприятия.

Денежные поступления: поступления от эмиссии простых и привиле­гированных акций; поступления от выпуска облигаций

Денежные выплаты: выплаты, связанные с выкупом собственных акций; выплаты дивидендов; выплаты, связанные с погашением выпущен­ных облигаций; выплаты, производимые арендатором в умень­шение задолженности по финансовому ли­зингу.

Отчет о движении денежных средствсоставляется в несколько этапов:

1. Определение чистого прироста / уменьшения денежных средств.Разницу между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода рассчитывают исходя из данных бухгалтерских балансов за соответствующие периоды;

2. Определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На этом этапе проводится анализ показателей Отчета о прибылях и убытках за текущий год, бухгалтерских балансов за соответствующие периоды и информации из других источников;

3. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

На втором этапе показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого методов.

В результате использования обоих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средства от операционной деятельности», однако прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.

1. Прямой метод - раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.

2. Косвенный метод - чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

МСФО поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода (см. Табл.10).