3.3. Дебиторская задолженность (receivables, debt, debtors)

Дебиторская задолженность— это обязательства покупателей и заказ­чиков, а также других дебиторов погашать задолженность как денеж­ными средствами так и неденежными.

Обычно дебиторская задолженность в балансе представля­ется по группам (видам): счета к получению (задолженность по счетам); векселя к получению; дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (как правило, в силу специфики статей с де­тальной расшифровкой).

Счета к получению по системе МСФО это дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит. Несмотря на то, что на Западе практически отсутствует система неплатежей, фирма-продавец на конец года определяет «сомнительные долги».

Решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и сте­пени детализации этих статей принимает сама компания, и соответственно у различных компаний состав и структура де­биторской задолженности в балансе будет различна.

Для целей составления финансовой отчетности дебиторская задолжен­ность классифицируется на: текущую – планируемую к получению в течение года или в течение операционного цикла компании (ко­торый может быть немного длиннее). Вся остальная дебиторская задол­женность классифицируется как долгосрочная.

В балансовом отчете дебиторская задолженность обычно показывается как основная и прочая. Основная дебиторская задолженность включает суммы задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары или оказанные услуги в процессе выполнения нормальной основной дея­тельности предприятия. Основная дебиторская задолженность является самой значительной частью бизнеса предприятия, и она может быть под­разделена на расчеты с заказчиками и векселя к получению.Прочая дебиторская задолженность может возникнуть от разнооб­разных хозяйственных операций, таких как:авансы подотчетным лицам; авансы дочерним организациям; депозиты на покрытие возможного убытка или ущерба; депозиты как гарантия оплаты; дивиденды и проценты к получению; расчеты по выставленным претензиям; расчеты с покупателями основных средств и нематериальных ак­тивов.

Дебиторская задолженность может классифицироваться в финан­совой отчетности не только по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности предприятия: операционной, финансовой и инвестиционной.

При составлении финансовой отчетности возникает проблема оценки дебиторской задолженности. Для определения чистой стоимости реализации необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результа­те погашения дебиторской задолженности по счетам. Эта сумма, как правило, отличается от юридически причитающейся величины.

Необходимы две корректи­ровки (действует принцип осмотрительности):

- оценка и учет безнадежных долгов;

- оценка возможных возвратов товаров и скидок.

Оценка и учет безнадежных долгов - представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответ­ствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о прибылях и убытках).

Погашение краткосрочной дебиторской задолженности произво­дится получением каких-либо ресурсов и выгод (например, денежных средств) или новым долговым обязательством (например, векселем, выданным покупателем).Однако погашение дебиторской задолженности возможно не толь­ко с использованием денежных средств.

Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу, «ликвидировав» ее таким образом и получив за это определенную сумму денег.

Существует два наиболее распространенных способа такой передачи: 1. По счетам в залог; 2. Продажа дебиторской задолженности по счетам.

Дебиторская задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации с целью выявления и списания безнадежной и сомнительной. При несущественности она может списываться за счет текущих расходов. Однако при существенности дебиторской задолженности соответственно принципу консерватизма оценки необходимо создавать для этих целей резерв. В балансе резерв сомнительных долгов может показываться как контрстатья к дебиторская задолженность и, реже, в составе резервов.

Задолженность может и должна быть переквалифицирована в крат­косрочную, если срок погашения по дебиторской задолженности ста­новится менее двенадцати месяцев или ее погашение планируется в течение операционного цикла компании. Необходимо также отметить, что к краткосрочной дебиторской задолженности относится текущая часть долгосрочной задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.