2.7. Пояснения к финансовой отчетности

Пояснения (notes, annex) или приложения обычно состоят из двух больших частей: «Учетная политика» и «Примечания».

В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при пост­роении финансовой отчетности, а во второй — отдельные таблицы и тексто-цифровое раскрытие отчетных статей.

Учетная политика - это конкрет­ные принципы, основы, условия, правила и практика, приня­тые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Во второй части примечаний к отчетности цифровые пояснения рас­крывают аналитическое содержание отчетных статей. Подобная информация в финансовых отчетах может быть представ­лена в виде кратких пояснений (обычно приводятся в скобках в тексте основных отчетов) или примечаний к отчету (сопутствующие схемы, перекрестные ссылки и т. п.).

В соответствии с требованиями МСФО 1 финансовые отчеты долж­ны содержать соответствующую информацию не только за отчетный период, но и за предшествующие периоды. Для того чтобы сделать финансовую отчетность более содержательной, многие компании при­водят данные за последние 5-10 лет.

В примечании к финансовой отчетности данные должны рас­крывать основные положения учетной политики предприятия за все периоды, указанные в отчетности.

Это могут быть как схемы погашения задолженности предприятия за периоды, предшествующие отчетному, так и его возможности по привлечению заемного капитала.

Финансовая отчетность может сопровождаться аудиторским заключе­нием по установленной форме.

Назначение пояснений заключается в том, чтобы своим содержани­ем и аналитичностью произвести наибольшее впечатление на пользо­вателей отчетности, вызвать доверие к компетентности руководства компании, безопасности и доходности инвестиций.

Общей практикой является возможность свободного приобретения опубликованных отчетов компаний на фондовых биржах.

Тема 3. Активы

3.1. Состав денежных средств и их эквивалентов

3.2 Отчет о движении денежных средств

3.2. Дебиторская задолженность

3.4. Финансовые инструменты

3.5. Товарно-материальные запасы

3.6. Основные средства

3.7. Нематериальные активы

3.1. Состав денежных средств и их эквивалентов

Одним из важнейших элементов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия являются денежные операции. Расчетные взаимоотношения предприятия с внутренними и внешними партнерами невозможны без использования этого самого ликвидного актива предприятия.

В финансовой отчетности состав денежных средств предприятия раскрывается в балансе, отчете о движении денежных средств и примечаниях к отчету о движении денежных средств. Показатели во всех трех формах должны быть взаимоувязаны и непротиворечивы.

Для построения финансовой отчетности в соответствии с МСФО бухгалтер предприятия должен:

• обеспечить прозрачность отчетности в части операционной, фи­нансовой и инвестиционной деятельности;

• вывести из состава денежных средств и их эквивалентов средства, недоступные для оперативного использования;

• вывести из состава денежных средств и их эквивалентов соб­ственные акции, выкупленные у акционеров.

В соответствии с МСФО денежные средства включают:

1. Средства в кассе, состоящие из наличных денег, чеков и денежных переводов;

2. Вклады до востребования в банках для проведения текущих операций.

В балансе все денежные средства показывают одной статьей.

Как правило, организации предпочитают хранить как можно меньше наличности в кас­се. Налич­ность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется «Мелкая касса» (petty cash).

К денежным средствам (cash) относятся:

- монеты;

- банкноты;

- валюта;

- средства на текущих (current accounts) и депозитных счетах (bank deposits) в банках, на исполь­зование которой нет никаких ограничений;

- банковские переводные векселя (bank drafts). Переводной вексель - это век­сель, выданный банком на банк;

- денежные переводы (money orders). Это чеки, выписанные банком получателю платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств;

- чеки, подписанные кассиром банка (cashier’s checks). Это чеки, выписанные касси­ром банка на этот же банк, т. е. обязательство банка;

- чеки, удостоверенные банком (certified checks). Это чеки, с подписью банка о гаран­тии платежа;

- персональные чеки (personal checks). Это чеки, чеки, выданные физическими лицами;

- сберегательные счета (saving accounts).

Денежные средства показывают в отчетности по объявленной или фактической стоимости (stated value).

Эквивалент денежных средств (cash equivalents ) - это краткосрочные высоколиквид­ные вложения в ценные бумаги со сроком получения доходов по ним до трех месяцев. Эти средства легко обращаются в определенную сум­му денежных средств и подвержены незначительному риску измене­ния ценности.

Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.