6.2 Себестоимость продукции (работ). Классификация затрат. Резервы и факторы снижения себестоимости

Калькулирование себестоимости продукции необходимо т.к. себестоимость является одним из составляющих цены.

Система калькулирования, то есть система определения расходов, связанных с осуществлением отдельного вида деятельности (выпуском отдельного продукта, изделия и т.д.), а также группировка всей совокупности расходов по калькуляционным статьям и методы распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат.

Как отмечалось выше, для целей ценообразования, то есть для формирования цены на отдельные продукты необходимо учитывать как производственные расходы (производственную себестоимость), так и админист­ративные расходы и расходы на сбыт. Кроме того, уровень цен на продукцию (работы, услуги) должен быть достаточным для покрытия инвестиционных и финансовых расходов. То есть появляется необходи­мость определения расходов обычной деятельности по производству отдельных продуктов (выполнению ра­бот, оказанию услуг).

Что касается себестоимости операционной дея­тельности, то кроме статей производственной себе­стоимости, добавляются административные и про­чие операционные расходы, расходы на сбыт, а если говорить об определении расходов обычной деятель­ности — то и неоперационные расходы (инвестици­онные, финансовые и прочие).

Такой подход не противоречит требованиям ПБУ-16, которое регламентирует формирование и классификацию расходов на уровне предприятия, но не на уровне отдельных продуктов. Этим стандартом предприятиям предоставлена самостоятельность в части определения статей калькуляции.

Для определения производственной се­бестоимости, а также расходов операционной и обыч­ной деятельности необходимо знать:

- объем производства в натуральном выражении как по основным, так и по вспомогательным и обслуживающим цехам;

- нормы расхода сырья, материалов, полуфаб­рикатов, топливно- энергетических ресурсов для про­изводства продукции и его обслуживания;

- первоначальную стоимость используемых за­пасов и незавершенного производства;

- численность отдельных категорий работников и фонд оплаты труда;

- экономические нормативы:

- нормы амортизационных отчислений (соглас­но выбранному предприятием методу амортизации) и стоимость основных фондов;

- размеры взносов на социальные мероприятия, ставки налогов, сборов и других обязательных плате­жей, которые в соответствии с законодательством включаются в состав себестоимости и относятся к расходам операционной деятельности.

Первым этапом расчета плановых калькуляций является определение прямых расходов, к которым могут быть отнесены:

- стоимость сырья и материалов (исходя из пер­воначальной стоимости и данных о расходах на производство с учетом принятого на предприятии метода оценки запасов при выбытии);

- расходы на оплату труда (исходя из численнос­ти работников и принятых на предприятии систем оплаты труда);

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизационные отчисления — по данным бухгалтерского учета;

- прочие прямые расходы.

Далее необходимо распределить кос­венные общепроизводственные расходы между от­дельными объектами расходов.

Критерий распределения общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно. Например, распределение общепроизводственных расходов может производиться пропорционально каким-либо прямым расходам (пропорционально расходам на оп­лату труда, пропорционально общей сумме прямых расходов без стоимости материальных расходов или с учетом стоимости материальных расходов).

Для распределения определяется норматив общепроизводственных расходов (коэффициент распределения) как частное суммы общепроизводственных расходов предприятия и суммы совокупных затрат, принятых за базу распределения. Затем умножением полученного норматива на соответствующие ему индивидуальные расходы определяется сумма общепроизводственных расходов, относимых на себестоимость отдельного заказа или вида продукции.

Отметим, что критерии распределения общепроизводственных расходов внутри объекта затрат могут и не совпадать с критерием распределения общепроизводственных расходов на включаемые и не включаемые в произ­водственную себестоимость.

Отдельным этапом составления каль­куляции является распределение стоимос­ти услуг вспомогательного производства между отдельными потребителями, формирование смет общепроизводственных и административных расходов и расходов на сбыт.

В качестве критериев распределения расходов по обеспечению деятельности предприятия можно поре­комендовать распределение пропорционально про­изводственной себестоимости (с учетом или без уче­та стоимости сырья), стоимости товарной продукции в действующих или сопоставимых ценах, пропорционально расходам на оплату тру­да и т.д. Отметим, что данный критерий распределения совсем не обязательно будет совпа­дать с критерием, принятым для распределения об­щепроизводственных расходов.

Что касается вопросов распределения расходов обычной деятельности, то отметим следующее. Часть расходов, относимых к обычной деятельности и не входящих в состав операционных расходов, можно достаточно четко «персонифицировать», то есть увязать с конк­ретным видом деятельности. Так, например, может быть непосредственно отнесена на определенный вид деятельности, продукт (объект расходов) себестоимость реализованных необоротных активов так же, как и суммы уценки или остаточная стоимость списывае­мых необоротных активов либо суммы банковских кредитов (финансовые расходы), полученные для реализации проекта, связанного с конкретным объек­том расходов. Поскольку все эти вопросы в компе­тенции предприятия, можно распределять и общую сумму между всеми объектами расходов (по тому же критерию, по которому распределялись расходы опе­рационной деятельности, либо по какому-то иному).

Себестоимость продукции определяется как сумма затрат по статьям калькуляции.

Решения по всем вопросам разработки системы калькулирования каждое предпри­ятие принимает самостоятельно с учетом специфики технологии, состояния конъюнктуры рынка сырья и готовой продукции, представлений о стратегии раз­вития предприятия. Применяемые на предприятии алгоритмы (приемы) калькулирования в обязатель­ном порядке должны быть утверждены руковод­ством. Желательно также, чтобы они были согласо­ваны с собственниками, поскольку методы кальку­лирования, не влияя на общую сумму расходов, определяют принципы распределения расходов между отдельными видами деятельности и далее — между отдельными продуктами. Применяя те или иные методы распределения расходов, можно значительно повысить себестоимость одного вида деятельности (продукта) за счет соответствующего уменьшения расходов, относимых на другой вид. Понятно, что без учета этих особенностей калькулирования, решения, принимаемые относительно наращивания либо сворачивания производства тех или иных видов деятель­ности (видов продукции), могут приводить к резуль­татам, противоположным ожидаемым.

На изменение уровня себестоимости единицы продукции и совокупных расходов предприятия влияет комплекс технико-экономических факторов.

К основным технико-экономическим факторам снижения себестоимости товарной продукции относятся:

- изменение объема производства;

- изменение относительных размеров амортизационных отчислений;

- изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции;

- изменение технического уровня производства;

- изменение организации производства и условий труда;

- изменение природных условий и способов добычи природных ископаемых;

-другие факторы. На предприятиях перечень факторов может изменяться и дополняться с учетом специфики и условий производства.