Тема 2.4. Акцизний податок.

1. Поняття та класифікаційні ознаки акцизного податку.

2. Платники податку. Об’єкти оподаткування.

3. Підакцизні товари та ставки податку. Порядок обчислення податку. Контроль за сплатою.

4. Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів.

1. Поняття та класифікаційні ознаки акцизного податку.

Акцизний збір був введений в Україні в 1992р. Декретом КМУ від 26.12.1992р. № 18-92 із змінами Декрету №43-93 від 30.04.1993р. та закону № 1243 від 18.11.1999р. і разом з ПДВ замінив податок з обороту і реалізації.

Це непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені Законом України як підакцизні, який включається до ціни товарів (продукції). Як і інші непрямі податки, акцизний збір в остаточному підсумку збирався зі споживачів продукції, хоча сплачували його виробники підакцизних товарів або їх імпортери.

Класифікаційні ознаки акцизного податку:

За декларацією Регулюючий

Пропорційні, тверді, Непрямий податок Юр. та фіз. особи

комбіновані

За способом За повнотою прав використання

стягнення податкових надходжень

За методом За формою За суб’єктами

встановлення оподаткування оподаткування

ставок

Акцизний податок

За рівнем державних За економічним За сферою використання

структур, що змістом об’єкта податкових надходжень

впроваджують податки оподаткування

За джерелом За способом встановлення

сплати ПЗ

Загальнодержавний

Виручка від Окладний Змішаний

реалізації

Акцизи встановлюються як правило на дефіцитну і високорентабельну продукцію та товари, які є монополією держави.

Акцизний податок поєднує в собі як фіскальну функцію – наповнюючи державний бюджет так і регулюючу – корегує попит та пропозицію, збільшуючи ціну товару або зменшуючи шляхом виключення з переліку оподаткованих товарів.

2. Платники податку. Об’єкти оподаткування.

Згідно ст. 212 ПКУ платниками податку є:

Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

Особа  суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

Фізична особа  резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.

Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку.

Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку. Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов.

Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.

Замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику.

Реєстрація в органах державної податкової служби як платника податку суб’єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб’єкту відповідної ліцензії.

Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов’язані надати органу державної податкової служби за місцезнаходженням суб’єкта господарювання інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анулювані ліцензії у п’ятиденний строк з дня здійснення таких дій.

Інші платники підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку органами державної податкової служби за місцем державної реєстрації таких суб’єктів у місячний строк із дня початку господарської діяльності.

Ст. 213 ПКУ закріплює, що об’єктами оподаткування є операції з:

- реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

- реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

- реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;

- реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку.