- •Цимбалюк а. В., Аністратенко ю. І.
- •Тема 1.8. Способи забезпечення виконання платниками
- •3. Функції податків. Класифікація податків
- •Класифікація:
- •3. Залежно від платника:
- •4. Залежно від форми оподаткування:
- •7. Залежно від періодичності стягнення:
- •8. Залежно від обліку податкового платежу:
- •4. Поняття та сутність оподаткування. Принципи оподаткування.
- •Тема 1.2. Структура (елементи) податку, її правове
- •1) Платники податків (ст. 15 пку):
- •2) Об’єкт оподаткування (ст. 22 пку):
- •3) База оподаткування (ст. 23 пку):
- •4) Одиниця виміру бази оподаткування (ст. 24 пку):
- •5) Ставка податку (ст. 25, 26, 27, 28, 29 пку):
- •6) Строк сплати податку та збору (ст. 31, 32 пку):
- •7) Податковий період (ст. 33, 34 пку):
- •8) Податковий обов’язок (ст. 36, 37, 38 пку):
- •3. Податкова звітність та податкова декларація.
- •4. Податкові пільги та їх класифікація.
- •Тема 1.3. Податкове право та податкове законодавство.
- •2. Принципи податкового права. Джерела податкового права. Кодифікація податкового законодавства.
- •3. Основи міжнародного податкового права. Поняття та види податкових міжнародних договорів. Поняття, види та методи усунення подвійного оподаткування.
- •5) Нарахування пені та штрафних санкцій на суму податкового боргу в міжнародних правовідносинах.
- •Поняття, види та методи усунення подвійного оподаткування.
- •Тема 1.4. Податкові правовідносини та податково-правові норми.
- •Види податкових правовідносин:
- •2. Об’єкти та суб’єкти податкових правовідносин.
- •Структура податкової норми:
- •Тема 1.5. Правове регулювання податкової системи України.
- •2. Порядок встановлення та скасування податків в Україні.
- •4. Правове регулювання офшорних механізмів в Україні.
- •Тема 1.6. Податкові органи в Україні. Організація
- •1. Органи дпс, як особливий суб’єкт податкових правовідносин.
- •Система податкових органів в Україні.
- •Глава 5. Ст. 61-62 пку закріплюють правове регулювання поняття податкового контролю в Україні. А саме:
- •Податковий контроль здійснюється шляхом:
- •3. Податкові перевірки, їх види та класифікація. Порядок оформлення їх результатів.
- •4. Способи захисту платниками своїх прав та законних інтересів.
- •Тема 1.7. Відповідальність за порушення податкового
- •1. Відповідальність за порушення податкового законодавства, її види та підстави для застосування.
- •Класифікація податкових правопорушень може здійснюватись за різними критеріями:
- •2. Підстави притягнення платників податків до фінансово-економічної відповідальності.
- •3. Адміністративна відповідальність. Повноваження органів дпс щодо розгляду справ по адмінправопорушеннях.
- •4. Кримінальна відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
- •Тема 1.8. Способи забезпечення виконання платниками податкового законодавства.
- •1. Поняття податкового обов’язку, його виникнення і припинення. Гарантії забезпечення виконання зобов’язань по сплаті податків та зборів.
- •2. Розстрочення та відстрочення грошових зобов’язань або податкового боргу платників податків.
- •3. Податкова застава, її зміст та підстави виникнення.
- •4. Адміністративний арешт активів платника та його види.
- •5. Строки давності та їх застосування.
- •Особлива частина.
- •Тема2.1. Оподаткування прибутків підприємств.
- •Загальна характеристика податку на прибуток підприємств
- •Податок на прибуток підприємств
- •2. Платники податку на прибуток.
- •3. Прибуток, як об’єкт оподаткування, порядок його визначення.
- •Валові витрати виробництва і обігу ± убиток ( приріст ) балансової вартості запасів на складах, в незавершеному виробництві і залишках готової продукції
- •Стаття 138 Податкового Кодексу встановлює склад витрат та порядок їх визнання, а саме:
- •4. Ставки податку на прибуток підприємств. Порядок нарахування та сплати податку.
- •Порядок обчислення (нарахування) податку:
- •5. Поняття безнадійної та сумнівної заборгованості та порядок її врегулювання.
- •Тема 2.2. Правове регулювання оподаткування фізичних осіб.
- •1.Податок з доходів фізичних осіб, його правове регулювання. Платники та об’єкт оподаткування.
- •Податок з доходів фізичних осіб
- •2. Поняття оподаткованого доходу та його види.
- •3. Податкова знижка, податковий кредит та податкові соціальні пільги.
- •4. Ставки податку, порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету.
- •5. Декларування доходів громадян.
- •Тема 2.3. Непрямі податки.
- •1. Сутність непрямого оподаткування та його правове регулювання.
- •2. Податок на додану вартість, його характеристика.
- •Загальна характеристика податку на додану вартість
- •3. Платники пдв, їх реєстрація в органах дпс.
- •4. Операції, що підлягають оподаткуванню пдв. Порядок обчислення та сплати пдв. Ставки пдв. Порядок застосування «0» ставки.
- •Тема 2.4. Акцизний податок.
- •1. Поняття та класифікаційні ознаки акцизного податку.
- •Класифікаційні ознаки акцизного податку:
- •Акцизний податок
- •3. Підакцизні товари та ставки податку. Порядок обчислення податку. Контроль за сплатою.
- •4. Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів.
- •Тема 2.5. Митні платежі.
- •1. Митні платежі в системі оподаткування, їх види. Мито, що стягується при переміщенні товарів через митну територію України.
- •Загальна характеристика та ознаки мита:
- •2. Поняття митної вартості та методи її визначення. Порядок нарахування та сплати мита.
- •3. Державне мито, його правове регулювання. Платники та об’єкт
- •Загальні ознаки та характеристика державного мита:
- •Тема 2.6. Майнове оподаткування.
- •1. Сутність та види майнового оподаткування.
- •2. Збір за першу реєстрацію транспортного засобу.
- •3. Плата за землю.
- •Загальна характеристика та ознаки плати за землю:
- •Тема 2.7. Місцеві податки і збори.
- •1. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
- •2. Єдиний податок.
- •Структурно – логічна схема розрахунку єдиного податку:
- •Загальна характеристика та ознаки Єдиного податку з фізичних осіб:
- •Єдиний податок з фізичних осіб
- •3. Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності.
- •4. Збір за місця для паркування транспортних засобів.
- •5. Туристичний збір.
- •Тема 2.8. Природоохоронні платежі.
- •2. Збір за спеціальне використання води.
- •Загальна характеристика та ознаки збору за спеціальне використання водних ресурсів:
- •3. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів.
- •Збір за спеціальне використання лісових ресурсів
- •Тема 2.9. Ресурсні платежі.
- •1. Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України.
- •2. Рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні.
- •3. Плата за користування надрами.
- •Тема 2.10. Спеціальні податкові режими.
- •1. Фіксований сільськогосподарський податок.
- •2. Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії виробленої кваліфікованими когенераційними установками.
- •3. Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ та споживачів усіх форм власності.
- •Термінологія курсу
- •Тестові завдання для самоконтролю
- •Екзаменаційні питання з курсу «податкове право»
- •Список рекомендованої літератури Нормативні джерела
- •Закони України
- •Укази Президента
- •Постанови та Декрети кму
- •Підручники
- •Додатки
Тема 1.8. Способи забезпечення виконання платниками
податкового законодавства……………………………………………..77
1. Поняття податкового обов’язку, його виникнення і припинення. Гарантії
забезпечення виконання зобов’язань по сплаті податків та зборів………77
2. Розстрочення та відстрочення грошових зобов’язань або податкового
боргу платників податків……………………………………………………..78
3. Податкова застава, її зміст та підстави виникнення………………………..81
Адміністративний арешт активів платника та його види…………………83
Строки давності та їх застосування…………………………………………85
Тема2.1. Оподаткування прибутків підприємств…………………88
1. Правове регулювання оподаткування прибутку підприємств…………...88
Платники податку на прибуток…………………………………………..…90
3. Прибуток, як об’єкт оподаткування, порядок його визначення…………92
4.Ставки податку на прибуток підприємств. Порядок нарахування та сплати податку………………………………………………………………………..…98
5.Поняття безнадійної та сумнівної заборгованості та порядок її врегулювання……………………………………………………………………99
Тема 2.2. Правове регулювання оподаткування фізичних осіб…………102
1. Податок з доходів фізичних осіб, його правове регулювання. Платники
та об’єкт оподаткування…………………………………………………….102
2. Поняття оподаткованого доходу та його види……………………………104
3. Податковий кредит та податкові соціальні пільги………………………..106
4. Порядок нарахування, утримання та сплати податків з окремих видів доходів………………………………………………………………………….112
5. Декларування доходів громадян………………………………………...…115
Тема 2.3. Непрямі податки…………………………………………….118
1. Сутність непрямого оподаткування та його правове регулювання…….118
2. Податок на додану вартість, його характеристика………………………119
3. Платники ПДВ, їх реєстрація в органах ДПС………………………..…..121
4. Операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ. Порядок обчислення та сплати ПДВ. Ставки ПДВ. Порядок застосування «0» ставки…………….123
Тема 2.4. Акцизний податок……………………………………………..……128
Поняття та класифікаційні ознаки акцизного податку………………….128
Платники податку. Об’єкти оподаткування……………………………...130
Підакцизні товари та ставки податку. Порядок обчислення податку. Контроль за сплатою………………………………………………………132
Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів………………..…134
Тема 2.5. Митні платежі……………………………………………………….135
1. Митні платежі в системі оподаткування, їх види. Мито, що стягується
при переміщенні товарів через митну територію України……………...135
2. Поняття митної вартості та методи її визначення. Порядок нарахування
та сплати мита…………………………………………………..…………..138
3. Державне мито, його правове регулювання. Платники та об’єкт
оподаткування………………………………………………………………141
Тема 2.6. Майнове оподаткування…………………………………………144
Сутність та види майнового оподаткування……………………………...144
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу……………………...…144
Плата за землю……………………………………………………………..150
Тема 2.7. Місцеві податки і збори……………………………………….155
1. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки………..…155
2. Єдиний податок………………………………………………….…………158
3. Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності………..163
4. Збір за місця для паркування транспортних засобів…………………….166
5. Туристичний збір………………………………………………………….168
Тема 2.8. Природоохоронні платежі………………………………………169
Екологічний податок……………………………………………………….169
Збір за спеціальне використання води…………………………………....172
Збір за спеціальне використання лісових ресурсів………………………176
Тема 2.9. Ресурсні платежі…………………………………………………180
1. Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України…………180
2. Рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні……………………………………………………….182
3. Плата за користування надрами……………………………………………185
Тема 2.10. Спеціальні податкові режими…………………………………189
Фіксований сільськогосподарський податок……………………………..189
Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії виробленої кваліфікованими когенераційними установками…………………………………………….192
Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ та споживачів усіх форм власності…………………………………………..193
ОПОРНИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦІЙ
Модуль 1.
Загальні положення податкового права.
Тема 1.1. Вступ. Податок, як економіко-правова категорія.
Становлення та розвиток оподаткування.
Історичний розвиток системи податків, її законодавче закріплення.
Поняття податку. Відмінність податку від інших загальнообов’язкових внесків до бюджетів.
Функції податків. Класифікація податків.
Поняття та сутність оподаткування. Принципи оподаткування.
1.Історичний розвиток системи податків, її законодавче закріплення.
ПОДАТКИ- це ціна, яку ми платимо
за можливість жити в цивілізованому
суспільстві.
Вся історія існування податків свідчить, що інтереси платників податків завжди протилежні інтересам органів, які їх вводять і справляють.
Із податками людина зустрічається впродовж всього життя, тому студенту (курсанту) – юристу треба знати весь матеріал, адже це потрібно для майбутньої професійної діяльності.
Необхідно знати основні ознаки податків, їх функції, принципи побудови податкової системи, правові режими, які застосовуються до різних видів податків, зрозуміти, що таке податки, які вимоги пред’являються до податкових законів.
Важливо навчитися безпомилково аналізувати закони про податки та інше.
Найдавнішим джерелом державних доходів були домени, або державне майно, землі, ліси. Спочатку вони належали до власності монарха, доходи якого служили й доходами держави. Це були приватно – правові, а не публічно – правові доходи.
Іншим джерелом державних доходів виступали регалії – дохідні прерогативи казни, певні галузі виробництва, види діяльності, що приймалися у виключне користування казни і виключалися з суспільного обороту, із сфери діяльності населення: - безхазяйна регалія (вітер, вода, надра); - митна регалія (за проїзд); - судова регалія (судові штрафи, доходи від конфіскації); - монетарна регалія (право чеканити монету). Регалії стали перехідним ступенем до податків.
Поняття податок першим розкрив А. Сміт у роботі «Про багатства народів» - 1770р. За його словами «податок»- це тягар, що накладається державою у формі закону, який передбачає і його розмір, і порядок сплати.
Найбільшого розквіту податки отримують за умов розвиненої ринкової економіки. Саме вони стають об’єктивним елементом фінансових відносин між державою та юридичними й фізичними особами.
Податки дуже складна і надзвичайно впливова на всі економічні явища фінансова категорія. Це обов’язковий елемент економічної системи держави не залежно від того, яку модель економічного розвитку вона вибирає, які політичні сили перебувають при владі.
Об’єктивною реальністю є те, що за наявних економічних умов підприємницькі структури та громадяни повинні віддавати частку своїх доходів на загальнодержавні суспільні потреби, натомість одержувати від держави безоплатні блага та послуги.
Законодавче закріплення щодо оподаткування знайшло своє відображення в Конституції України ст. 67, 92, 116, 138, 143., Податковому кодексі України (далі ПКУ), інших законодавчих та нормативних актах.
Так в ст. 67 Конституції України, записано: «Кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом».
Першим етапом розвитку оподаткування вважають Закон України від 19 грудня 1992р. № 2886-ХІІ «Про тимчасове делегування КМУ повноважень видавати декрети в сфері законодавчого регулювання», що стало помітною віхою в регулюванні оподаткування, тобто відбувся «декретний залп» в галузі податкового регулювання, що практично привело до оновлення системи податків.
Якісне оновлення податкової системи України припало на 1994-1995рр. У цей період формуються стійкі, відпрацьовані податкові механізми. До 1994р. складається система місцевих податків і зборів, вводяться нові загальнодержавні податки.
22 грудня 1994р. прийнятий Закон України «Про державний реєстр фізичних осіб - платників податків та інших обов’язкових платежів» 320/94 ВР і уведений в дію з 1 січня 1996р. Закон України від 2 лютого 1994р. 3904-ХІІ «Про внесення змін і доповнень до Закону Української РСР «Про систему оподаткування», уперше в податковому законодавстві України закріплено поняття податку, збору, обов’язкового платежу. Окремими статтями були деталізовані основні елементи податкового механізму.
Надзвичайно важливим документом є прийняття Податкового Кодексу України, Законом України № 2755-IV/ від 02 грудня 2010 року.
Податковий Кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
2. Поняття податку. Відмінність податку від інших загальнообов’язкових внесків до бюджетів.
У більшості країн світу у т.ч. Україні податки є «ефективним знаряддям державної політики» відносно життєдіяльності суспільства, а саме:
- перерозподілу ВВП у соціальному, віковому, територіальному, галузевому аспектах;
- розміщення ресурсів і забезпечення суспільними благами;
- заохочення бізнесу, ділової та інвестиційної активності, мотивації до праці, підтримання рівня зайнятості, стабілізації ринкової кон’юктури.
Термін «податок» може розглядатися як правова і як прикладна категорії і як економічна категорії.
- Як правова, що це перехід права власності від платника до держави, тобто зміна форми власності при внесенні платником податку до бюджету. Встановлюється виключно законами України, тобто вищим законодавчим органом.
- Як прикладна категорія, податок становить нецільовий, безвідплатний, безповоротний, безумовний і обов’язковий платіж, що надходить від юридичних і фізичних осіб до бюджету відповідного рівня на підставі акта ВРУ або ради місцевого самоврядування.
- Як економічна категорія податок є формою фінансових відносин між державою, органами місцевого самоврядування і юридичними та фізичними особами з метою створення централізованих фондів коштів, необхідних для здійснення державою, органами місцевого самоврядування своїх завдань і функцій.
Ст. 6 ПКУ дає визначення податку, збору.
Податком є обов’язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до Податкового Кодексу.
Збором (платою, внеском) є обов’язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.
Податки – основне джерело бюджетних доходів.
Обов’язок сплати податку, за Конституцією, виникає тоді, коли у власника з’являється дохід; які податки повинен сплачувати цей власник, скільки і коли визначає податкове законодавство.
Платники податків у будь – якій державі користуються фондами громадського споживання – безоплатною початковою і середньою освітою, мінімальною медичною допомогою… і т. і.
Сплата податків обов’язкова, так як держава, регулюючи податкові відносини, погрожує покаранням за невиконання своїх приписів.
У чому полягає істотна відмінність податків від зборів не завжди зрозуміло. Деякі вчені виходять з того, що обов’язкові платежі – це родове поняття, а податкові збори – його видові форми. Інші вчені твердять: податок відрізняється від усіх інших платежів такими особливостями:
1) вводяться податки виключно законами;
2) при справлянні податків відбувається відчуження власності фізичних і юридичних осіб на користь держави або органу місцевого самоврядування;
3) законом встановлюється обов’язковість сплати;
4) існує індивідуальна безвідплатність;
5) відсутність цільового призначення;
6) застосування примусової сили при невиконанні припису держави.
Мито і збір відрізняються від податків:
За метою: податки – задоволення потреб держави; мита, збору – задоволення певних потреб чи витрат установ, та фізичних та юридичних осіб.
За характером обов’язку: податок – обов’язковість, інші - притаманна певна добровільність дій.
За періодичністю: збори, платежі – одноразовий характер, здійснюють без певної системи, податки – постійність.
[ Ні державний, ні муніципальний орган не погрожує примусом суб’єктам, які добровільно на сплатили зборів, просто їм не будуть надані послуги
( ліцензії, дозволи ), покарають тих, що працюють без дозволу].
Відмінність між податками і зборами зумовлена такими чинниками
Критерій відмінності |
Загальнодержавні податки |
Загальнодержавні збори |
Мета |
Задоволення загального публічного інтересу |
Задоволення потреб чи витрат юридичних і фізичних осіб |
Характер платежу |
Безумовний платіж, має безвідплатний характер |
Сплачують у зв’язку з наданням певних прав, послуг, або як відшкодування деяких видатків бюджетів |
Поведінка платника |
Сплата податку є обов’язком платника |
Поведінці платника властива певна добровільність дій |