6. Инвентаризация

Важным способом обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательства предприятия на определенную дату. С помощью инвентаризации составляется и уточняется фактическое наличие средств и состояние расчетов, данными бухучета. Инвентаризация материалов готовой продукции, товаров и другого имущества, имеющих вещественно-натуральную форму, проводится путем проверки их количества, качества и технического состояния в местах хранения и эксплуатации. В ходе инвентаризации могут быть обнаружены излишки материалов или их недостача – порча или естественная убыль продукции. Инвентаризация проводится при участии материально ответственных лиц, является средством контроля за выполнением ими своих обязанностей. Проверке также подлежат правильность расчетов в банке и т.д. При этом осуществляется взаимная выверка и согласование с контрагентом по всем суммам дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Инвентаризация может носить плановый характер или проводиться внезапно. Они могут быть

• полными (инвентаризации подвергаются все виды имущества и обязательств),

• частичными (инвентаризация охватывает только отдельные группы средств или их источники.

Законодательством предусмотрено обязательное проведение инвентаризации в следующих случаях:

• При аренде, продаже, выкупе имущества.

• При преобразовании государственного или личного предприятия, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, в библиотечных фондах один раз в пять лет).

• При передаче денег от одного материально ответственного лица другому.

• При обнаружении фактов хищения, злоупотребления или порчи ценностей.

• В случае стихийных бедствий.

• При ликвидации / реорганизации предприятия.

Сведения о наличии остатков ценностей, установленных при инвентаризации, отражаются в инвентаризационных описях. А при выявлении расхождений фактического наличия от учетных данных составляютсясличительные ведомости. Описи и ведомости подписываются членами комиссии и материально ответственными лицами.

7. Оценка активов, собственного капитала, обязательств, калькуляция

Оценка и калькуляция– способы стоимостного измерения учетной информации. В результате оценки имущества обязательства и финансовые результаты деятельности предприятия выражаются в денежном измерителе. В качестве базы оценки в учете используются разные виды стоимости.

Первоначальная (историческая) стоимость– тот денежный эквивалент, по которому было учтено приобретенное в прошлом имущество или зафиксированы в момент их возникновения соответствующие долговые обязательства. Первоначальная стоимость объективна в силу того, что вытекает из сложившихся на момент исполнения сделок цен, и подтверждается документами.

Восстановительная стоимость – сумма денежных средств, которую требуется уплатить в настоящее время для замены объекта на такой же или аналогичный. Восстановительная стоимость применяется для переоценки, когда, например, в условиях инфляции в связи с изменением уровня цен возникает необходимость внести поправки в первоначальную стоимость объекта.

Остаточная стоимость– первоначальная стоимость (или восстановительная) после вычета из нее суммы накопленной амортизации.

Чистая реализация (рыночная стоимость) – это та денежная сумма, которую можно в данный момент получить от продажи или обмена объекта на обычных коммерческих условиях – учетом затрат, связанных с этой продажей.

При оценке должны соблюдаться следующие основополагающие правила:

1. Принимается во внимание принцип непрерывности деятельности предприятия, что допускает использование в качестве базы оценки первоначальную стоимость.

2. Оценка имущества и обязательств в балансе должна проводиться на дату его составления по-объектно – это означает: каждый элемент имущества и обязательств получает самостоятельную оценку. При этом уменьшение стоимости одного объекта не компенсируется путем увеличения стоимости другого объекта.

3. Не допускается оценка имущества выше фактических затрат на его покупку или производство. В состав фактических затрат при приобретении имущества включается не только цена самого объекта по договору с поставщиком, но и проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту; наценки и вознаграждения посредникам, таможенные пошлины и сборы, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций; а также другие аналогичные расходы.

4. Оценка должна быть по возможности точной и достаточно осторожной, т.е. при оценке следует руководствоваться правилом осмотрительности. (Это правило заключается в том, что при представлении отчетности должны быть учтены потенциальные расходы или убытки, в отношении вероятности возможного возникновения которых в будущем существует неопределенность на отчетную дату.

5. Доходы и расходы учитываются в независимости от того момента, в котором осуществляются поступления и выплаты денежных средств, т.е. доходы и расходы начисляются по факту совершения операции в пределах одного отчетного периода.

6. Выбранные предприятием методы оценки должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, что необходимо для обеспечения сопоставимости отчетных данных. Процесс учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - достаточно трудоемкая область бухгалтерского учета!! Для … (данные утеряны) продукции предприятие использует и … (данные утеряны) определенные ресурсы: материалы, топливо, оборудование, труд производственных и инженерно-технических работников; а также осуществляют затраты, связанные с продажей этой продукции. Совокупность всех израсходованных ресурсов в стоимостном выражении образует себестоимость продукции за определенный период. Показатель себестоимости является ключевым для управления производственно-коммерческой деятельности предприятия и для повышения эффективности его работы. Он используется:

• для планирования и нормирования затрат

• для контроля над оптимальным использованием материалов и денежных средств

• для анализа и оценки результатов работы как всего предприятия, так и его подразделений

Оценка активов и обязательств в условиях инфляции, а также в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

(+ к вышеуказанным стоимостям)

Справедливая стоимость– сумма денежных средств, достаточная для приобретения активов или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку, независимыми друг от друга сторонами. Последние 10 лет справедливая стоимость применяется для оценки долгосрочных активов. Применение такой оценки предусматривается в:

МСФО 16 «Основные средства» (ПБО 6)

МСФО 17 «Аренда»

МСФО 38 «Нематериальные активы» (ПБО 14)

МСФО 39 «Финансовые инструменты»

МСФО 41 «Сельское хозяйство»

Наилучшие условия для оценки справедливой стоимостисоздаетналичиеактивного рынка,на котором совершаются регулярные сделки с однородными товарами. Отсутствие активного рынка затрудняет определение справедливой стоимости. МСФО допускает применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости. Это иногда чревато искажениями отчетности.

Активы – ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией, в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных предшествующих периодах. Активы – ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду. В противном случае они являются потенциальными убытками, либо текущими эксплуатационными расходами – и потому не должны классифицироваться как активы. Будущая выгода заключается в конечном итоге в поступлении денег.

Обязательства – кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение приведет к уменьшению экономических выгод, т.е. к уменьшению реальных активов. Заключение договора поставки или купли-продажи еще не означает возникновение обязательства. Оно возникнет только после поставки товара. К обязательствам относятся:

• долгосрочные займы

• краткосрочные займы

• кредиты

• кредиторская задолженность

• иные долговые обязательства, т.е. те статьи, которые отражены в разделах IVиVбухгалтерского баланса.

Капитал – это стоимость активов, не обремененных обязательствами, т.е. это стоимость активов, которые в будущем не будут направлены на урегулирование обязательств.

Инфляционная экономикавозникает в результате макроэкономических факторов, вызывающих продолжительный рост среднего уровня цен в народном хозяйстве и обесценение национальной денежной валюты. В условиях инфляции за вещь, купленную месяцем раньше, теперь нужно заплатить большую номинальную сумму денег. Обесценение денег ведет к искажению информации, формируемой в бухучете, не позволяет её пользователям принимать решения, адекватные возникающей ситуации. Российская экономика длительное время функционирует в условиях инфляции. Бухгалтерская отчетность, составленная в номинальных рублях, требует корректировки и устранения искажения инфляционного фактора.Российские нормы, регулирующие ведение бухучета, не содержат требований и правил ее корректирования в соответствии с уровнем инфляции. МСФО предусматривает обязательный учет изменения цен в связи с инфляцией. Это содержится в:

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменений цен»

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»