15. Материально-производственные запасы

Учет материально-производственных запасов

Состав материально-производственных запасови методологические основы их бухгалтерского учета в организациях устанавливаются положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» (ПБУ-5/98).К материально-производственным запасам относится:имущество, которое имеет материально-вещественную форму – это имущество используется в процессе производства продукции в качестве предметов труда. По завершении каждого производственного цикла оно расходуется полностью и его стоимость целиком переносится на стоимость произведенной продукции. В зависимости от роли в процессе производства материально-производственные запасы можно разделить нанесколько групп:

- Сырье и материалы. Сырье – продукции добывающей промышленности и сельского хозяйства. Материалы – продукция обрабатывающей промышленности, предназначенная для дальнейшего использования в процессе производства. К основным материалам также относятся полуфабрикаты и комплектующие изделия. Это произведенные предприятием или приобретенные им материальные ценности, представляющие собой результаты обработки сырья и материалов, но не являющиеся еще готовой продукцией. Вспомогательные материалы, которые вещественно не входят в состав производимой продукции, но необходимые для обеспечения технологического процесса – топливо, запчасти и т.д.

- В процессе переработки сырья и материалов в готовую продукцию возникают отходы, полностью или частично утратившие исходные свойства сырья и материалов. Они представляют собой возвратные отходы производства.

- Согласно ПБУ 5/98 в состав материальных производственных запасов входят также инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в производстве в качестве средств труда в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

- К материально-производственным запасам относится и готовая продукция, т.е. изделия, прошедшие все стадии технологической обработки и соответствующие по своим техническим качествам ГОСТу.

- Товары, приобретенные или полученные от других юридических лиц и предназначенные для перепродажи без обработки, также относятся к материально-производственным запасам.

В соответствии с планом счетов для учета материально-производственных запасов предназначены следующие счета: 10 «Материалы и сырье», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:

1. Появление и отражение на соответствующих счетах учета затрат, связанных с приобретением и созданием материально-производственных запасов.

2. Контроль за сохранностью материальных ценностей.

3. Контроль за соответствием складских запасов материально-производственных запасов нормативам, необходимым для обеспечения непрерывности производственного процесса.

4. Соблюдение норм расхода материальных ценностей в производственных целях и правильное распределение израсходованных в производстве материально-производственных запасов по объектам калькуляции.

Учет поступления материально-производственных запасов

Основным источником поступления материально-производственных запасов является их закупка у поставщиков по договорам купли-продажи. При отгрузке продукции в адрес покупателя поставщик высылает ему расчетные и товаросопроводительные документы – счет, платежное требование, счет-фактуру, транспортные документы.

Получение документы поступают в отдел снабжения – регистрируются, передаются в бухгалтерию. Прибывшие на станцию назначения грузы принимает экспедитор на основании транспортных документов. При обнаружении недостачи в случае потери или порчи продукции составляется коммерческий акт, которые является основанием для предъявления претензий поставщику или перевозчику. Полученные материальные ценности экспедитор сдает на соответствующий склад организации под материальную ответственность кладовщику, которые в этот же день оформляет их поступление соответствующими документами. На фактически принятое количество могут быть выписаны накладные однострочные / многострочные. При отсутствии расхождениймежду фактически принятым количеством и данными товаросопроводительных документов разрешается ставить штамп с основными реквизитами приходного ордера на товаротранспортной накладной без выписки приходного ордера, что сокращает количество первичных документов.При наличии расхожденийв количестве, качестве с данными товаросопроводительных документов составляется акт приемки. Составление акта без составления приходного ордера производиться при отсутствии счета поставщика на поступившие материальные ценности.

Поступление материалов собственного производства, отходов или остатков от ликвидации основных средств оформляется внутренними накладными на перемещение.

В соответствии с положением по учету материально-производственных запасов единицей бухгалтерского учета является номенклатурный номер. Он присваивается каждому наименованию в зависимости от вида, сора, марки и т.д. На каждый номер заполняется ярлык, в котором указывается наименование материальных ценностей, номер, единицы измерения, цена, срок годности.

В соответствии с ПБУ 5/98 материально-производственные запасы принимаются к учету и отражаются на синтетических счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости. ПБУ 5/98 устанавливает состав фактических затратна приобретение материально-производственных запасов. К ним относятся:

1. суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором.

2. платы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

3. расходы на приобретение тары за вычетом ее стоимости по цене возможного использования или продажи.

4. таможенные пошлины и иные платежи (НДС и акцизы)

5. вознаграждение посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы.

6. затраты по заготовке, доставке материально-производственных запасов до места их использования.

7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

У организации могут возникать затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например расходы по улучшению технических характеристик. Поэтому эти затраты также входят в себестоимость материально-производственных средств. В зависимости от принятой в организации системы оценки поступающих материальных ценностей их учет организуется по разным схемам:

1) Поступающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение. В этом случае на покупную стоимость приобретенных материалов и товаров при акцепте счета поставщика делается бухгалтерская запись. Д15 «Изготовление и приобретение материальных ценностей» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Такая же запись делается … стоимость тары, транспортных расходов, оплачиваемых поставщиком за счет покупателя сверх договорной цены. Все остальные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов и оплачиваемые покупателями самостоятельно, также отражаются по дебетусчета 15.

2) Поступающие материально-производственные запасы приходуются по покупным ценам, а транспортно-изготовительные расходы учитываются обособленно от покупной цены на отдельных субсчетах, при этом делается запись

Д10 К60

Д41 К60

Транспортные расходы оплачиваются по счету поставщика сверх договорной цены и отражаются по дебету специальных субсчетов к счету 10 или 41.

3) Материалы и товары отражаются в учете по плановым ценам. Плановая себестоимость – сумма планируемых затрат на приобретение, в том числе плановую величину транспортировочных расходов.

При таком варианте учета возникает необходимость в списании вместе с плановой ценой отпущенных в производство материалов отклонений их фактической себестоимости, т.е. фактической цены приобретения с учетом фактической величины транспортировочных расходов от плановой себестоимости. В этом случае учет ведения с использованием счета 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей». Материально-производственные запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования, при этом делается бухгалтерская запись:

Д10 К98/2

Д41 К98/2

Учет отпуска материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы вписываются в расход при передаче их в производство или на хозяйственные нужды или при продаже на сторону. В целях контроля за расходованием материальных ресурсов в организации устанавливаются лимиты на их отпуск со склада, которые рассчитываются исходя из норм расхода материала на единицу продукции. В организации устанавливается круг должностных лиц, имеющих прав подписи документов на получение и отпуск со склада материальных ценностей.

Документальное оформление отпуска материалов зависит от цели расхода и периодичности их отпуска. Если материалы отпускаются нечасто, то цех, получающий материалы, выписывает на их отпуск накладное требование в двух экземплярах – 1 – для кладовщика (в цехе), 2 – для получателя. Если материалы отпускаются в производство ежедневно, то их отпуск оформляется лимитно-заборными картами. При отпуске материальных ценностей за пределы организации оформляется накладная на отпуск материалов на сторону – в трех экземплярах – 1 – на складе, 2 – покупателю, 3 – в бухгалтерию.

Все документы по расходу материалов передаются со склада в бухгалтерию в установленные сроки под расписку работника бухгалтерии. Кладовые и склады ежемесячно составляют отчеты о движении материальных ценностей и остатков на отчетную дату. Существуют различные варианты аналитического учета материалов бухгалтерии:

1. На основании первичных документов открываются карточки аналитического учета на каждый вид материалов. Материальные ценности в них учитываются в количественном и денежном выражении. На основании карточек по окончании месяца составляются оборотные ведомости аналитического учета. Остатки сверяются с данными карточек складского учета.

2. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам. Итоговые данные в конце месяца по каждому номеру заносят в оборотные ведомости, которые составляются по каждому складу отдельно.

3. В качестве регистров аналитического учета бухгалтерия может использовать карточки складского учета. В течение месяца работник бухгалтерии периодически проверяет правильность записи в карточке в конце месяца кладовщик переносит количественные данные об остатках из карточек в ведомость учета остатка материалов на складе без оборота по приходу и расходу (сальдовый метод).

Списание материалов, отпущенных в производство отражается следующими записями:

Д20 К10

Д23 К10

Д25 К10

Д26 К10

Списание материалов на издержки производства может производиться по фактической себестоимости каждой единицы. При этом способе необходимо тщательно отслеживать, из какой оприходованной партии производится списание. Применение его возможно при небольшом ассортименте и тогда когда списываемые запасы не могут быть взаимозаменены. Фактическая себестоимость приобретения одного и того же вида сырья и материалов каждого вида товаров не является величиной постоянной, т.к. изменяется величина ее составляющих т.е. отпускных цен поставщиков и транспортно-изготовительных расходов, следовательно … (данные утеряны).

При отпуске материально-производственных запасов в производство или на продажу общее количество выданных со склада материальных ценностей состоит из единиц, имеющих разную фактическую себестоимость. Т.к. в отпущенное количество попадают материальные ценности из разных оприходованных партий, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, списываемых на издержки производства, может определяться следующими методами:

1. По средней себестоимости

2. По себестоимости первых по времени закупок (метод FIFO)

3. По себестоимости последних по времени закупок (метод LIFO)

FIFO

По методу FIFOоценка материальных ресурсов при списании их в расход в течение отчетного периода по производятся по себестоимости запасов в последовательности их приобретения независимо от того, в каком порядке они отпускаются со склада. Это означает, что используемые запасы списываются сначала по себестоимости первой партии с учетом остатка на начало месяца. Затем – по себестоимости второй партии и т.д., пока не будет списано все количество, израсходованное за месяц. Остаток запасов на конец месяца оценивается по фактической себестоимости последних по времени закупок.

LIFO

По методу LIFOнаоборот независимо от того, в каком порядке материальные ценности отпускаются со склада, их оценка производится в обратной последовательности: сначала по себестоимости последней закупки, затем – предпоследней закупки, и т.д. Остаток запасов на конец месяца оценивается по фактической себестоимости первых по времени закупок.

Работники предприятия, которым вверяются материальные ценности для хранения, обработки, продажи, перевозки или использования в процессе производства, несут материальную ответственность за их сохранность. Материальная ответственность работника является мерой и материального воздействия. Работник, по вине которого нанесен ущерб предприятию, обязан этот ущерб возместить, однако материальная ответственность работника за причинненный ущерб может быть полной или ограниченной. Ограниченная – материальная ответственность, размер которой не превышает средней месячной зарплаты работника. Если же на работника налагается обязанность возместить причиненный ущерб без каких-либо ограничений, такая ответственность называетсяполной. Договор о полной материальной ответственности не может быть заключен с любым работником. Существует установленный в законодательном порядке перечень должностей и работ, выполняемых работником, с которыми могут быть заключены договоры о материальной ответственности. Если предприятие заключит договор с работником, который не входит в круг лиц, указанных в перечне, такой договор не будет иметь юридической силы, следовательно материальная ответственность на работника может быть наложена только в ограниченном размере.

Учет производственных затрат

В процессе производства продукции потребляется сырье, материалы, топливо, электроэнергия, другие материальные ценности. При осуществлении производства используются машины и оборудование, которые изнашиваются в процессе производства и погашают свою стоимость частями посредством начисления амортизации. Работникам начисляется зарплата, отчисляются платежи в пенсионное обеспечение, социальное страхование и т.д. т.е. производственные затраты предприятия представляют собой выраженные в денежной форме расходы сырья, материалов, топлива, энергии – они называются издержками производства. Стоимость и оценка издержек производства составляет себестоимость произведенной продукции. В процессе реализации продукции у предприятия возникают дополнительные расходы, связанные с реализацией. Поэтому себестоимость реализованной продукции представляет собой стоимостную оценку затрат на ее производство и реализацию. Показатель себестоимости определяет рентабельность производства (прибыльность, доходность).

Все затраты, формирующие себестоимость продукции, можно классифицировать по разным признакам. Один из них – их экономическое содержание. По экономическим элементам они делятся на 5 групп:

1. Материальные затраты – стоимости приобретаемых: сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей. В составе материальных затрат также отражаются покупное топливо и энергия всех видов, расходуемых на производственные, технологические и хозяйственные нужды. Из затрат на материальные ресурсы, используемые в процессе производства продукции исключается стоимость возвратных отходов.

2. Затраты на оплату труда – все виды оплаты труда основного производственного персонала предприятия, а также несостоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

3. Отчисления на социальные нужды – обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством РФ по установленным нормам органам ФСС, ПФ, ФОМС от всех затрат на оплату труда.

4. Амортизация основных фондов. В эту группу входят отчисления на полное восстановление основных производственных фондов.

5. Прочие затраты – расходы, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к вышеперечисленным.

Затраты на пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи, банков, командировочные расходы, аренда, проценты по кредитам и т.д. Чтобы определить производственную себестоимость готовой продукции определенного вида необходимо собрать все затраты по ее производству. Для этого используется постатейный учет затрат. Для промышленности применятся следующий перечень затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Зарплата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Расходы на продажу.

Сумма всех перечисленных статей расходы в итоге дает полную себестоимость производства и реализации. Приведенная классификация затрат позволяет учесть каждую составляющую себестоимости продукции, в каком бы месте она ни возникла. Поэтому эта классификация применяется при расчете себестоимости единицы каждого вида продукции.

Затраты на производство продукции классифицируют и по другим признакам. По экономической роли в процессе производства выделяются основные и накладные затраты.

Основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (кроме производственных и общехозяйственных).

Накладные – состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые – возникают в связи с производством определенного вида продукции, могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость в момент возникновения.

Косвенные – непосредственно не связаны с производством определенного вида продукции. Поэтому не представляется возможным отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Их распределяют косвенным путем пропорционально какому-либо показателю.

По отношению к объему производства расходы делятся на условно-постоянные и переменные.

Условно-постоянные расходы мало зависят от изменений объема производства. Их величина при росте объема производства изменяется незначительно (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Переменные расходы увеличиваются пропорционально изменению объемов производства – расход сырья, материалов.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

Текущиерасходы возникают с частой периодичностью, носят регулярный характер.

К единовременным относят расходы, возникшие однократно и длительное время не повторяющиеся.

По участию в процессе производства расходы могут быть производственные и непроизводственные.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость.

Непроизводственные расходы возникают в связи с продажей произведенной продукции.

По эффективности производства расходы делятся на производительные и непроизводительные.

Если при рациональной технологии и организации производства выпущена продукция установленного качества, то затраты на ее производство считаются производительными.

Если в результате ненадлежащей организации производства, недостатков в технологическом процессе появляется брак или возникают потери от простоев, а также затраты, связанные с исправлением брака – непроизводительные

Если производственные процесс начинается с нуля, и на конец месяца в цехах не осталось никаких остатков от того, что было отпущено в производство, а также изделий, производство которых было начато, но не закончено, то в этом случае все затраты предприятия по производству продукции, собранные в течение месяца в Д счета 20 «Основное производство» превратились бы в готовую продукцию в себестоимость вынужденной продукции была бы равна сумме всех затрат. Продукция, не прошедшая все стадии ее изготовления, предусмотренные технологическим процессом, а также не прошедшая испытания и техническую приемку, составляетнезавершенное производство. Чтобы определить себестоимость выпущенной за месяц продукции, нужно оценить незавершенное производство на конец месяца и вычесть его величину из общей суммы затрат. Остаток незавершенного производства на конец месяца переходит в незавершенное производство на начало следующего месяца.