3.2 Принципы налогового права

Можно сформулировать шесть основных юридических принципов налогообложения.

1. Равное налоговое бремя (нейтральность)— предусматривает все­общность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. Налоги и сборы не могут различно применять­ся исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональ­ных и иных различий между налогоплательщиками. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уп­лате налога исходя из принципа справедливости.

2. Установление налогов законами- конституционный принцип, означающий, что федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются толь­ко Налоговым кодексом.

3. Отрицание обратной силы налоговых законов— общеотрасле­вой принцип, согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

4. Приоритет налогового закона над неналоговыми законами— явля­ется специальным признаком и означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нор­мам налогового законодательства. В случае коллизии норм конституционное право имеет приоритет перед налоговым, при взаимодействии с другими отраслями права применяются положения именно налогового законодательства.

5. Наличие всех элементов налога в налоговом законе— отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом.

6. Сочетание интересов государства и обязанных субъектов— прису­ще любой системе налогового законодательства и предполагает неравен­ство сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуп­равления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство прояв­ляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыска­нии недоимок и штрафов, а также возврате переплаченных налогов.

3.3 Налоговое законодательство

Взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, образует систему налогового законода­тельства. Самые общие подходы закреплены в Конституции РФ, где сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы».

Источниками налогового праваявляются законы, указы, поста­новления, межведомственные и ведомственные нормативные документы, а также акты других отраслей законодательства, если они содержат нор­мы, применяемые к налоговым отношениям. Центральное место в этой системе занимает Налоговый кодекс, введенный в действие с 1 января 1999 г (Iчасть,IIчасть введена в действие с 1 января 2001 г.).

Налоговый кодекс РФ устанавливает общие принципы налогообложения, а также систему налогов, взимаемых в бюджет. Остальное законодатель­ство в налоговой сфере принимается только с учетом его положений.

В первой части Кодекса, включающей 7 разделов и 20 глав, описаны осно­вы всей налоговой системы РФ. Во второй части содержатся положения о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов.

Указы Президента РФустанавливают самостоятельные нормы права, а также носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановлениями Правительства РФустанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин, индекс инфляции и т.д.

Актами Министерства финансов РФустанавливаются формы налоговых деклараций и порядок их заполнения.

Акты Федеральной налоговой службыв основном разъясняют методики ввода в действие закона.

Письма, указания и разъяснения налоговых органовпосвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регламентируются также международно-правовыми договорами.

Справочно

Содержание Налогового кодекса (разделы и главы):