1. 2. 3. Анализ финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Значительный удельный вес в составе финансового результата отчетного периода производственного предприятия занимает финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг. Поэтому анализ финансового результата от реализации продукции, работ, услуг имеет важное значение в управлении и планировании прибыли.

Анализ финансового результата от реализации продукции, работ, услуг включает следующие аспекты:

• оценка динамики и выполнения плана по прибыли;

• выявление факторов и определение их влияния на размер прибыли от реализации продукции, работ, услуг;

• оценка динамики и выполнения плана прибыли по отдельным видам продукции;

• выявление факторов и определение их влияние на размер прибыли по отдельным видам продукции.

Оценка динамики и выполнения плана по прибыли от реализации продукции, работ, услуг проводится на основе соответственно расчета показателей динамики и показателей выполнения плана. При расчете показателей динамики и выполнения плана должна быть обеспечена сопоставимость сравниваемых показателей.

Показатели динамики прибыли от реализации включают цепные и базисные абсолютные приросты, темпы роста и прироста. Показатели выполнения плана включают абсолютное отклонение прибыли, процент выполнения плана.

Факторами прибыли от реализации продукции, работ, услуг выступает физический объем реализации, структура реализованной продукции, цены и тарифы, уровень себестоимости. Для расчета влияния факторов применяются различные факторные системы, которые будут рассмотрены ниже.

П = ∑(N_i х (p_i-z_i)), (4.52)

где:

N_i – объем реализации продукции i –ого вида;

p_i - цена продукции i- ого вида;

z_i – себестоимость единицы продукции i- ого вида.

В представленной выше модели изменение прибыли (∆П) рассматривается под влиянием физического объема (∆П_N), структуры реализованной продукции (∆П_стр), уровня цен на продукции (∆П_p)и себестоимости отдельных видов продукции (∆П_z).

Если предприятием выпускается однородная продукция, то расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции производится по следующим формулам:

• влияние физического объема реализации:

∆П_N = П₀ х (Nобщ₁/ Nобщ₀);

• влияние структуры реализации:

∆П_стр = ∑((N_1i – N_0i) х (p_0i-z_0i)) - ∆П_N;

• влияние цен на продукцию:

∆П_p = ∑(N_1i х (p_1i-p_0i));

• влияние себестоимости отдельных видов продукции:

∆П_z = ∑(N_1i х (-z_1i + z_0i)).

Если предприятием выпускается неоднородная продукция, то расчет влияния факторов осуществляется по следующим формулам:

• влияние физического объема:

∆П_N = П₀ х I_N = П₀ х Z₁^{,базстр}/ Z₀^{,базстр}, где Z₁^{,базстр}, Z₀^{,базстр} – соответственно затраты на реализованную продукцию при фактическом объеме реализации и базисных структуре и себестоимости и базисные затраты на реализованную продукцию;

• влияние структуры реализации:

∆П_стр = ∑((N_1i – N_0i) х (p_i-z_i)) - ∆П_N;

• влияние цен на продукцию:

∆П_p = ∑(N_1i х (p_1i-p_0i));

• влияние себестоимости отдельных видов продукции:

∆П_z = ∑(N_1i х (-z_1i + z_0i)).

Поскольку себестоимость реализованной продукции может рассматриваться с применением классификации издержек на переменные и условно-постоянные, при анализе прибыли от реализации может быть использована следующая факторная модель:

П = ∑(N_i х (p_i-VC^ед_i)) - FC, (4. 53)

где:

VC^ед_i – переменные издержки на единицу продукции;

FC – постоянные издержки.

Расчет влияния факторов исходя из вышепредставленной модели проводится по следующим формулам:

• влияние физического объема:

∆П_N = П₀ х (Nобщ₁/ Nобщ₀) при однородной продукции;

∆П_N = П₀ х VC₁^{,базстр}/ VC₀^{,базстр}, где VC₁^{,базстр}, VC₀^{,базстр} – соответственно переменные издержки по реализованной продукции при фактическом объеме реализации и базисных структуре и уровне переменных издержек и базисные переменные издержки по реализованной продукции;

• влияние структуры реализации:

∆П_стр = ∑((N_1i – N_0i) х ((p_0i-VC^ед_0i)) – FC₀)) - ∆П_N;

• влияние цен на продукцию:

∆П_p = ∑(N_1i х (p_1i-p_0i));

• влияние уровня переменных издержек на единицу:

∆П_VC = ∑(N_1i х (-VC^ед_1i - VC^ед_0i));

• влияние уровня постоянных расходов:

∆П_FC = - ∆FC.

При изучении факторов изменения прибыли могут рассматриваться факторы второго порядка, а именно, факторы изменения средней цены реализации. В этом случае удобно использовать следующую факторную систему:

П = N_общ х (p _ср - z_ср) (4. 54)

При исследовании факторов изменения прибыли от реализации продукции также может использована следующая факторная система:

П = ∑(N_i х Пуд_i), (4. 55)

где:

П_удi – удельная прибыль или прибыль в расчете на единицу продукции.

Влияние факторов, физического объема, структуры реализации, уровня удельной прибыли по отдельным видам продукции определяется аналогично вышеприведенным формулам расчета.

Особое значение имеет факторный анализ прибыли отдельных видов продукции. При большом ассортименте могут анализироваться отдельные товарные группы. Для анализа прибыли по отдельным видам продукции выбираются те виды, которые занимают значительный удельный вес в объеме реализации или прибыль по которым составляет значительную долю в структуре общей прибыли.

При анализе факторов изменения прибыли по отдельным видам продукции применяется следующая факторная модель:

П = N х (p – z) (4. 56)

Расчет влияния факторов осуществляется по следующим формулам:

• влияние физического объема продаж:

∆П_N = П₀ х (N₁/ N₀);

• влияние структуры реализации:

∆П_стр = (N₁– N₀) х (p₀ - z₀)) - ∆П_N;

• влияние цен на продукцию:

∆П_p = N₁ х (p₁ -p₀));

• влияние себестоимости отдельных видов продукции:

∆П_z = N₁ х (-z₁ + z₀)).

Если в результате факторного анализа прибыли от реализации продукции или прибыли по отдельным видам продукции получены отрицательные значения влияния факторов, то производится вывод о негативном влиянии этих факторов; в противном случае – о положительном влиянии факторов. Аналитическое значение имеет также сопоставление влияния цен и себестоимости продукции. Если сумма значений их влияния дает положительное число, то производится вывод об опережающем росте цен над ростом себестоимости, в обратно случае – об опережающем росте себестоимости над ростом цен.

В целях управления финансовым результатом от реализации продукции важное значение имеет факторные системы, учитывающие ассортиментный состав реализации.

П = Nобщ х Пуд (4.57)

где:

Пуд – средняя удельная прибыль.

Данная модель позволяет изучить влияние факторов физического объема, структуры реализации и удельной прибыли по отдельным видам изделий.

Влияние факторов определяется следующим образом:

• влияние физического объема продаж:

∆П_N = ∆Nобщ х Пуд₀;

• влияние структуры реализации:

∆П_стр = Nобщ₁ х ((∑N_1i х Пуд_0i) / Nобщ₁) –Пуд₀);

• влияние уровня удельной прибыли по отдельным видам продукции:

∆П_Пуд = Nобщ₁ х (Пуд₁ - (∑N_1i х Пуд_0i) / Nобщ₁))

Полученные результаты факторного анализа на основе системы (4.) позволяют улучшить ассортиментную политику организации с целью роста прибыли от реализации.

Значимость результатов факторного анализа прибыли, проведенного на основе модели (4.) зависит от правильности и точности применяемой на предприятии методики калькулирования себестоимости продукции. В случае отсутствия объективной методики калькулирования себестоимости продукции целесообразнее провести факторный анализ маржинальной прибыли (МП) на основе следующей факторной системы:

МП = Nобщ х МПуд (4. 58)

где:

МП – общая маржинальная прибыль;

МПуд – средняя удельная маржинальная прибыль.

Изменение общей маржинальной прибыли рассматривается под влиянием физического объема продаж, структуры продаж, удельной маржинальной прибыли по отдельным видам продукции.

П = N_общ х (p_ср – z_ср), (4.59)

где:

N_общ – общий объем реализации в натуральном выражении;

p_ср – средняя цена реализации;

z_ср – средняя себестоимость единицы продукции.

Данная модель может применяться, если предприятием выпускается однородная продукция.

Изменение прибыли происходит под влиянием следующих факторов:

- физического объема;

- средней цены реализации;

- средней себестоимости единицы продукции.

Вышеприведенная модель позволяет выделить факторы второго порядка, а именно, изменение средней цены реализации под влиянием качества продукции, изменение средней цены реализации под влиянием рынков сбыта продукции, изменение средней цены реализации под влиянием инфляционного фактора.

Расчет влияния изменения качества продукции на средний уровень цен производится на основе следующей формулы:

∆p_кач = (∑(p_0i х (w_1i – w_0i));

где:

p_0i – базисный уровень цены на i-ый вид продукции;

w_1i, w_0i соответственно фактический и базисный удельный вес продукции i- ого вида.

Аналогичным образом определяется влияние рынков сбыта на средний уровень цен.