2.2.6. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции

Анализ факторов выпуска и реализации продукции создает предпосылки для поиска резервов. Факторами роста реализации продукции могут выступать рост объема производства, снижение цен при сохранении и (или) улучшении качества продукции, улучшение соотношения «цена-качество», проведение рекламной кампании, разработка и продвижение новых видов продукции и другие мероприятия.

Белорусские авторы предлагают проведение анализа факторов производства и реализации продукции проводится на основе факторной схемы, представленной на рис.2.5.

Следует отметить, что факторная модель объема реализации продукции, представленная на рис.2.5., не учитывает ряд факторов, как снижение цен, улучшение соотношения «цена-качество», проведение рекламной компании, изменение уровня доходов населения, изменение других социально-экономических факторов, обуславливающих спрос на продукцию. Кроме того, в представленной модели, присутствует фактор выбора метода признания выручки в бухгалтерском учете, что влияет на показатель выручки, а не на показатель объема продаж (т.е. объема отгрузки продукции). По мнению автора, неоднозначно говорить о влиянии изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации, поскольку хронологически остатки нереализованной продукции образуются после процесса отгрузки и реализации продукции.

Объем реализации продукции

Объем выпуска продукции

Изменение остатков нереализованной продукции

Объем выпуска товарной продукции

Изменение остатков незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота

Изменение остатков готовой продукции

Изменение остатков товаров отгруженных

Трудовые ресурсы

Материальные ресурсы

Основные средства

Рис 2.5. Факторная система объема реализации и объема производства

Балансовый прием позволяет получить факторные модели объема реализации (РП).

Если учетной политикой предприятия предусмотрено признание выручки по моменту отгрузки, то факторная система объема реализации может быть представлена в следующем виде:

РП = ТП – (ГП_к – ГП_н),

где:

ТП – объем производства товарной продукции;

ГП_к, ГП_н – соответственно остатки товарной продукции на конец и начало периода.

Если признание выручки в учете осуществляется предприятием по моменту оплаты, то факторная модель может быть представлена с использованием отгруженной продукции.

РП = ТП - (ГП_к – ГП_н) – (ОП_к –ОП_н),

где:

ОП_к, ОП_н – соответственно остатки отгруженной продукции на конец и начало периода.

Важное значение при анализе факторов объема реализации имеет оценка уровня оплаты отгруженной продукции, для этого рассчитывается коэффициент оплаты (К_опл).

Копл =	Отгруженная продукция, оплаченная покупателями за период	, (2.28)
	Продукция, отгруженная покупателям за период

Устойчивое снижение значения данного показателя указывает на рост дебиторской задолженности. Значение коэффициента оплаты изменяется от ноля до единицы.

Рассмотрим пример анализа объема реализации.

Таблица 2.17.

Анализ факторов объема реализации

Показатель	В сопоставимых ценах, млн. руб.		Изменение, млн. руб.
	предыдущий год	отчетный год
1. Остаток готовой продукции на начало года	120	130	10
2. Выпуск товарной продукции	1500	1600	100
3. Остаток готовой продукции на конец года	130	150	20
4. Отгружено продукции за год	1490	1580	90
5. Остаток товаров отгруженных на начало года	280	320	40
6. Остаток товаров отгруженных на конец года	320	460	40
7. Объем реализации продукции	1450	1540	90

Расчеты, представленные в таблице, свидетельствуют о росте реализации продукции за счет роста выпуска и отгрузки продукции. Негативное влияние на объем реализации оказал рост остатков готовой продукции и товаров отгруженных.

Анализ факторов объема производства и реализации продукции проводится по трем направлениям, представленным на схеме и отражающим влияние трудовых, материальных ресурсов и основных средств.

Факторные системы объема производства в зависимости от обеспеченности и интенсивности использования ресурсов могут быть представлены в следующем виде:

1. ВП = Ч х W;

ВП = Ч х t_д х t_ч х W_ч;

РП = Д_рп х Ч х W;

РП = Д_рп х Ч х t_д х t_ч х W_ч;

где:

Ч – среднесписочная численность работников;

W – средняя за период выработка одного работника;

Д_рп – доля реализованной продукции в общем объеме производства продукции;

t_д – среднее число дней, отработанных одним работником;

t_ч – средняя продолжительность рабочего дня;

W_ч – среднечасовая выработка на одного работника.

2. ВП = Ф х ФО;

РП = Д_рп х Ф х ФО;

где:

Ф – среднегодовая стоимость основных средств;

ФО – фондоотдача основных средств.

3. ВП = МЗ х МО;

РП = Д_рп х МЗ х МО;

где:

МЗ – стоимость потребленных материальных ресурсов;

МО – материалоотдача.

Расчет влияния факторов в представленных выше факторных моделях производится с помощью приемов детерминированного факторного анализа (абсолютных разниц, приема цепных подстановок и т.п.).

Рассмотрим расчет их влияния на примере.

Таблица 2.18.

Анализ факторов объема производства и реализации

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменение
1. Объем производства продукции, млн. руб.	1500	1700	+200
2. Объем реализации продукции, млн. руб.	1200	1500	+300
3. Доля реализации продукции, в долях единицы (стр. 2 / стр.1)	0,8000	0,8824	+0,0824
4. Численность рабочих, чел.	24	25	+1
5. Среднегодовая выработка в среднем на одного работника, млн. руб. / чел.	62,50	68,00	+5,50
6. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим	210	220	+10
7. Средняя продолжительность рабочего дня, час.	7,8	8,0	+0,2
8. Среднечасовая выработка, млн. руб. / чел. час. (стр. 5 / (стр.6 х стр.7))	0,0382	0,0386	+0,0004
9. Стоимость потребленных материалов, млн. руб.	740	790	+50
10. Материалоотдача, руб. / руб. (стр. 1 / стр. 9)	2,0270	2,1519	+0,1249
11. Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	1500	1600	+100
12. Фондоотдача, руб. / руб. (стр. 1 / стр. 11)	1,0000	1,0625	+0,0625

Проведем факторный анализ объема производства на основе следующей модели:

ВП = Ч х W.

Влияние численности рабочих на объем производства:

(ΔВП_ч): +1 х 62,5 =62,5 (млн. руб.).

Влияние среднегодовой выработки на объем производства (ΔВП_w):

25 х 5,50 = 137,5 (млн. руб.)

Общее изменение объема производства (ΔВП):

62,5 + 137,5 = 200 (млн. руб.).

Как численность, так и среднегодовая выработка положительно повлияли на изменение объема производства.

Проведем факторный анализ объема производства на основе следующей модели:

ВП = Ч х t_д х t_ч х W_ч.

Влияние численности рабочих на объем производства (ΔВП_ч):

1 х 210 х 7,8 х 0,0382 = 62,57 (млн. руб.).

Влияние среднего количества дней, отработанных одним рабочим (ΔВП_tд):

25 х 10 х 7,8 х 0,0382 = 74,49 (млн. руб.).

Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня (ΔВП_tч):

25 х 220 х 0,2 х 0,0382 = 42,02 (млн. руб.).

Влияние среднечасовой выработки (ΔВП_w):

25 х 220 х 8,0 х 0,0004 = 17,6 (млн. руб.).

Общее изменение объема производства (ΔВП):

62,57 + 74,49 + 42,02 + 17,6 = 196,68 ( млн. руб.).

Все рассматриваемые факторы оказали положительное влияние на объем производства, наиболее существенное влияние оказал рост среднего количества дней, отработанных одних рабочим.

Проведем факторный анализ объема реализации на основе следующей модели:

РП = Ч х W х Д_рп.

Влияние численности рабочих (ΔРП_ч):

1 х 62,5 х 0,8000 = 50 (млн. руб.).

Влияние среднегодовой выработки (ΔРП_w):

25 х 5,50 х 0,8000 = 110 (млн. руб.).

Влияние доли реализации (ΔРП_Дрп):

25 х 68,00 х 0,0824 = 140,08 (млн. руб.).

Общее изменение объема реализации (ΔРП):

50 + 110 + 140,08 = 300,08 (млн. руб.).

Изменение всех выше рассмотренных факторов положительно повлияло на изменение объема реализации, наиболее сильное влияние оказали рост доли реализации, увеличение среднегодовой выработки.

Проведем факторный анализ объема реализации на основе следующей модели:

РП = Ч х t_д х t_ч х W_ч х Д_рп.

Влияние изменения численности рабочих на объем реализации (ΔРП_ч):

1 х 210 х 7,8 х 0,0382 х 0,8000 = 50,06 (млн. руб.).

Влияние изменения среднего количества дней, отработанных одним рабочим (ΔРП _tд):

25 х 10 х 7,8 х 0,0382 х 0,8000 = 59,59 (млн. руб.).

Влияние изменения средней продолжительности рабочего дня (ΔРП _tч):

25х 220 х 0,2 х 0,0382 х 0,8000 = 33,62 (млн. руб.).

Влияние изменения среднечасовой выработки одного рабочего (ΔРП _w):

25 х 220 х 8,0 х 0,0004 х 0,8000 = 14,08 (млн. руб.).

Влияние изменения доли реализации (ΔРП_Дрп):

25 х 220 х 8,0 х 0,0386 х 0,0824 = 139,95 (млн. руб.).

Общее изменение объема реализации (ΔРП):

50,06 + 59,59 + 33,62 + 14,08 + 139,95 = 297,30 (млн. руб.).

Рост вышерассмотренных факторов положительно отразился на изменении объема реализации.

Проведем факторный анализ объема производства на основе следующей факторной модели:

ВП = Ф х ФО.

Влияние изменения стоимости основных средств (ΔВП_ф):

100 х 1 = 100 (млн. руб.).

Влияние фондоотдачи (ΔВП_фо):

1600 х 0,0625 = 100 (млн. руб.).

Общее изменение объема производства: 100 + 100 = 200 (млн. руб.).

Рост стоимости и фондоотдачи положительно повлиял на изменение объема производства.

Проведем факторный анализ объема реализации на основе следующей факторной модели:

РП = Ф х ФО х Д _рп.

Влияние изменения стоимости основных средств (ΔРП_ф):

100 х 1 х 0,8000= 80 (млн. руб.)

Влияние изменения фондоотдачи (ΔРП_фо):

1600 х 0,0625 х 0,8000 = 80 (млн. руб.).

Влияние изменения доли реализации (ΔРП_Дрп):

1600 х 1,0625 х 0,0824 = 140,08 (млн. руб.).

Общее изменение объема реализации:

80 + 80 + 140,08 = 300,08 (млн. руб.).

Все рассмотренные факторы оказали положительное влияние, наиболее значимо отразилось на объеме реализации изменение доли реализации.

Проведем факторный анализ объема производства на основе следующей факторной модели:

ВП = МЗ х МО.

Влияние стоимости потребленных материальных ресурсов (ΔВП_мз):

50 х 2,0270 = 101,35 (млн. руб.).

Влияние материалоотдачи (ΔВП_мо):

790 х 0,1249 = 98,67 (млн. руб.).

Общее изменение объема производства:

101,35 + 98,67 = 200,02 (млн. руб.).

Изменение стоимости потребленных материальных ресурсов и материалоотдачи положительно повлияли на изменение объема производства.

Проведем факторный анализ объема реализации на основе следующей факторной модели:

РП = МЗ х МО х Д _рп.

Влияние стоимости потребленных материальных ресурсов (ΔРП_мз):

50 х 2,0270 х 0,8 = 81,08 (млн. руб.).

Влияние материалоотдачи (ΔРП_мо):

790 х 0,1249 х 0,8 = 78,94 (млн. руб.).

Влияние доли реализации (ΔРП_Дрп):

790 х 2,1519 х 0,0824 = 140,08 (млн. руб.)

Общее изменение объема реализации:

81,08 + 78,94 + 140,08 = 300,1 (млн. руб.).

Изменение рассмотренных факторов положительно повлияло на объем реализации.

Резервы роста объема производства и реализации - это «количественно измеримые возможности их увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия» /2, с.200/

Анализ резервов роста объема производства и реализации проводится на основе их классификации по видам ресурсов.

Резервы роста объема реализации включают резервы сокращения остатков нереализованной продукции и резервы объема выпуска.

Резервы роста объема выпуска включают резервы роста за счет улучшения использования трудовых ресурсов, за счет улучшения использования средств труда, за счет улучшения использования предметов труда.

Белорусские авторы рассматривают следующие внутрипроизводственные резервы роста объема реализации: резервы роста объема выпуска продукции и резервы сокращения остатков нереализованной продукции (рис.2.6.)

Резервы роста объема производства рассматриваются через призму улучшения использования производственных ресурсов: труда, предметов труда и средств труда.

Методика подсчета резервов роста объема производства и реализации включает:

• изучение структуры затрат с целью определения характера производства и решающего вида ресурса;

• определение направлений улучшения использования ресурсов;

• подсчет комплектного резерва.

Комплектный резерв представляет собой минимальную из сопоставляемых сумм по всем видам ресурсов. Разность между максимальным и минимальным резервом есть перспективный резерв, для реализации которого необходимо изыскать дополнительные пути улучшения использования ресурсов по минимальным резервам.

Рассмотрим подсчет резервов по каждой группе ресурсов, представленной на схеме.

Резервы роста объема выпуска продукции

За счет улучшения использования труда

За счет улучшения использования средств труда

За счет улучшения использования предметов труда

Рис. 2.6. Внутрипроизводственные резервы объема реализации продукции

Резервы роста объема производства за счет улучшения использования труда:

• рост или создание дополнительных рабочих мест (ΔВП_к):

ΔВП_к = ΔК х W,

где:

ΔК – прирост (создание) дополнительных рабочих мест;

W – ожидаемая выработка;

• ликвидация потерь рабочего времени (ΔВП_Т):

ΔВП_Т = ΔТ х W_ч,

где:

ΔТ – увеличение фонда рабочего времени за счет ликвидации потерь рабочего времени;

W_ч – ожидаемая среднечасовая выработка;

• повышение квалификации персонала, улучшение структуры кадров (ΔВП_W):

ΔВП_W = Т х ΔW_ч,

где:

ΔW_ч – прирост среднечасовой выработки за счет повышения квалификации, улучшения структуры кадров.

Резервы роста объема производства за счет улучшения использования средств труда:

• увеличение количества оборудования (ΔВП_Коб):

ΔВП_Коб = ΔКоб х Wоб,

где:

Коб – увеличение количества оборудования;

Wоб – ожидаемая средняя за период выработка единицы оборудования;

• ликвидация потерь времени работы оборудования (ΔВП_Т):

ΔВП_Т = ΔТ х W_чоб,

где:

ΔТ – дополнительное время работы оборудования за счет сокращения потерь времени;

W_чоб - ожидаемая часовая выработка единицы оборудования;

• повышение производительности оборудования (ΔВП _Wчоб):

ΔВП _Wчоб = Т х ΔW_чоб,

где:

Т – ожидаемое время работы оборудования;

ΔW_чоб – прирост часовой выработки единицы оборудования.

Резервы роста объема производства за счет улучшения использования предметов труда:

• прирост количества материалов за счет сокращения отходов, дополнительного приобретения материалов (ΔВП _Км):

ΔВП _Км = ΔКм / НР х Ц,

где:

ΔКм – прирост количества материала за счет дополнительного приобретения и сокращения отходов;

НР - ожидаемая норма расхода материала;

Ц – цена единицы продукции;

• сокращение норм расхода материалов (ΔВП_НР):

ΔВП_НР = (Км / НР₁- Км / НР₁) х Ц,

где:

Км –количество материала;

НР₁, НР₀ – норма расхода материала после снижения и до снижения.

Лекция 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕСУРСОВ