Тема 5. Налоги и налоговая система.

1. Понятие и функции налогов, их классификация

Налог – обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Налог выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств с целью их использования государством.

Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями – фискальной, экономической и социальной.

К настоящему времени сформировались две концепции налогообложения.

Первая – налогоплательщики должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, вторая – налоги должны зависеть от размера доходов. На практике используются обе концепции, на разные государства применяют их исходя из социально-экономической политики в целом.

К элементам налога относятся: субъект налога, объект обложения, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы и порядок исчисления и уплаты налога.

Субъектом налога является плательщик налога – юридические и физические лица, на которых, согласно законам Украины, возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи).

Объектом налогообложения являются имущество, доходы или операции (виды деятельности), наличие которых дает основание для обложения их субъекта налогом:

• доходы (прибыль),

• добавленная стоимость продукции (работ, услуг),

• стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная стоимость или ее натуральные показатели,

• специальное использование природных ресурсов,

• имущество юридических и физических лиц,

• другие объекты, определенные законами Украины о налогообложении.

Источник налога – доход или стоимость имущества, из которого уплачивается налог.

Единица обложения представляет собой единицу измерения объекта обложения. Она может выражаться в стоимостной или натуральной форме.

Налоговая ставка – величина налога, взимаемого с единицы обложения.

Различают следующие ставки (нормы) налога:

• твердая – устанавливается в неизменяемой сумме на единицу обложения;

• пропорциональная – ставка не изменяется при изменении дохода;

• прогрессивная – увеличивается с увеличением дохода;

• регрессивная – уменьшается при возрастании дохода.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, которая уплачивается субъектом с объекта обложения.

Налоговые льготы могут устанавливаться в виде освобождения отдельных объектов от налогообложения или взимание налогов по пониженным ставкам.

Налогооблагаемая база – доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка. Определяется он путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешенных законодательством налоговых льгот.

Порядок исчисления и уплаты налогов устанавливается действующим законодательством.

Классифицировать налоги можно по нескольким признакам:

1) По объекту обложения различают:

• прямые – устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика;

• косвенные – включаются в виде надбавки в цену товара (тарифа на услугу) и оплачиваются потребителем.

Прямые налоги в свою очередь классифицируются:

1. по объектам налогообложения:

а) реальные – уплачиваются с отдельных видов имущества:

• поземельный;

• подомовой;

• промысловый;

• налог на ценные бумаги;

б) личные – взимаются с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации:

• подоходный налог;

• налог на прибыль;

• налог на доходы от денежного капитала;

• налог на наследство;

2. по субъектам налогообложения:

а) налоги, уплачиваемые юридическими лицами:

• налог на прибыль;

• плата за воду;

• рентные платежи и др.;

б) налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами :

• налог на землю;

• налог с владельцев транспортных средств;

• государственная пошлина;

• налог на рекламу и др.;

в) налоги, уплачиваемые физическими лицами:

• подоходный налог;

• промысловый налог;

• плата за патент частного предпринимателя и др.

Косвенные налоги классифицируются:

1. таможенные пошлины:

а) по происхождению:

• экспортные;

• импортные;

• транзитные;

б) по целям:

• протекционистские;

• фискальные;

• антидемпинговые;

2. фискальные монополии - применяются для монопольных производителей; в настоящее время заменены акцизным сбором:

• на соль;

• на табак;

• на спички;

• на спирт;

3. акцизы:

• специфические – по отдельным видам товаров;

• универсальные (налог с оборота, с продажи, НДС).

2) По видам субъектов получения налогов и сборов (обязательных платежей):

• общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) – уплачиваются в общегосударственный бюджет;

• местные налоги и сборы (обязательные платежи) – уплачиваются в местные бюджеты.

В Украине такая классификация установлена Законом Украины “О системе налогообложения”.

3) По целям использования:

• общие – поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий;

• специальные – имеют строго целевое назначение. Например, налог с владельцев транспортных средств, сбор в инновационный фонд и т.д.