2. Отчет о движ. Капитала: содержание и порядок составления. Использование отчет. Инфо в аналитических целях.
Отчетность орг-ции о движении капитала содержится в Отчете об изменениях капитала (форма № 3). В Отчете отражаются данные о движении собств. капитала орг-ции. Отчет включает в себя 2 раздела: 1) «Изменения капитала»; 2) «Резервы», а также Справочный раздел.
В 1-ом разделе отражаются сведения об изменениях: - устав. (складочного) – графа 3, добавочного – гр. 4, резервного капиталов орг-ции – гр. 5, а также нераспред. прибыли (непокрытого убытка) – гр. 6. В разделе 1 приводятся данные за 2 периода: за текущий и предшествующий отчетному периоды с учетом событий после отчетной даты, приводящих к изменениям капитала. Каждый вид капитала пок-ся в отдел. графе. Причины изменения капитала пок-ся по строкам отчета. В строки, указывающие остатки капитала, вносятся сальдо по сч. 80 «Уст. капитал», 82 «Резерв. капитал», 83 «Добав. капитал», 84 «Нерасп. прибыль (непокр. убыток)». В строках, отражающих изменения (увеличение и уменьшение) капитала, указываются суммы оборотов по кредиту и дебету соответствующих счетов. Уменьшение отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете вычитается из итоговой суммы.
В связи с изменениями в учетной политике и в результате переоценки основных средств могут произойти изменения в оценке показателей баланса на конец отчетного периода и начало года, следующего за отчетным. Поэтому данные на 1 янв. отчет. года не будут тождественны данным на 31 дек. прошлого года.
В разделе указываются след. данные: 1) результат от пересчета иностранных валют – отраж-ся курсовая разница, связан. с формированием устав. капитала. Положит курс разница Д 75-1 К 83, отриц. курс разница Д83 К 75-1; 2) чист. прибыль – фин. результат деят-ти орг-ции за год Д 99 К 84 (непокр. убыток Д 84 К 99); 3) Дивиденды – доходы собственников по результ-м деят-ти за год, предназнач. к выплате (Д 84 К 70, 75-2; 4) отчисления в резервн. фонд (Д 84 К 82); 5) увеличение размера устав. капитала (за счет доп. выпуска акций, увеличения номин. ст-ти акций, реорганизации юр. лица); 6) уменьшение величины капитала (за счет уменьшения кол-ва акций, уменьш. номинала акций, реорганизации юр. лица).
2-ой раздел формы № 3 состоит из 4-х подразделов: - резервы, образован. в соответ. с законодательством (в размере 5% от уставн капитала АО); - резервы, образован. в соответ. с учредит. док-ми (если резерв >5% уст. капитала и в соответ. с Уставом и учредит документ-ми); - оценочные резервы (для уточнения стоимости активов случае их обесценения); - резервы предстоящих расх-в (в соотв. с учетн. политикой, исп-ся при наступлении событий, для кот. они были созданы).
Данные по видам резервов указываются за предыдущ. и отчет. периоды. В разделе в отношении всех видов резервов указывается остаток на нач. периода (кредитовое сальдо по сч. 14,59,63,82,96), поступило (дебет. оборот по указанным счетам), использовано (кредит. оборот по сч.), остаток на конец периода (графа 3+гр. 4 – гр. 5).
В разделе «Справки» фирма указывает данные о стоимости своих чистых активов. Для этого необходимо заполнить строку «Чистые активы». Все данные для расчета берутся из годового баланса (формы № 1) (активы, приним. к расчету минус пассивы, приним. к расчету). Кроме того, в разделе «Справки» отражаются суммы целевого финансирования, которые фирма получила в предыдущ. и предшествующем предыдущ. годах из бюджета и внебюдж. фондов на расходы по обычн. видам деят-ти и на кап. вложения во внеоб. активы.
Таким образом, отчет позволяет получить данные о наличии и изменениях капитала орг-ции на нач. и конец отчет. периода. и позволяет проанализировать факторы, под влиянием кот. произошло изменение капитала.
Исходя из отчета можно рассчитать; 1) Коэф-т поступления = (поступило)/(остаток на конец года); 2) Коэф-т выбытия = (выбыло)/(остаток на нач. года). Если значение коэф-тов поступления превышают значения коэф-тов выбытия → в орг-ции идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот. Увеличение доли собств. капитала способствует усилению фин. устойчивости пред-ия.
С экономич. точки зрен. стоимость чист. акт. позволяет отследить наличие имущ-ва, подлежащего распределению между учредителями в случае ликвидации юр. лица; от размера чист. акт. зависит величина уставн. кап. ООО и АО. В соответствии с ФЗ «Об АО» Сумма увеличения уставн.кап. не д.б. больше Стоимости чист. акт.-Уставн.кап.+Резервн.фонд.
С юр. точки зрен. показатель чист.акт. позволяет контролировать возможность орг. отвечать по обязательствам перед учредителями и кредиторами.
Аналитические процедуры в аудите
Федеральный стандарт 20
Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита.
Сущность и цели аналитических процедур
При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.
Аналитические процедуры включают в себя:
а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;
с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
б) рассмотрение взаимосвязей:
между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;
между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).
Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.
Аналитические процедуры используются:
а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;
б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.
Аналитические процедуры при планировании аудита
Аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.
В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать как финансовую, так и другую информацию (например, взаимосвязь между объемом продаж и общей площадью торговых помещений).
Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
Уверенность, с которой аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, может основываться на детальных тестах операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, на аналитических процедурах или на их сочетании. Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитору рекомендуется обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации и о результатах таких процедур, если они были ранее самостоятельно проведены аудируемым лицом. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных.
Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:
а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;
б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если они применяются к финансовой информации по отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом);
в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных единиц продукции) характера;
г) достоверность имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);
д) уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);
е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);
ж) сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);
з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.
Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.
Надежность аналитических процедур
Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.
Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:
а) существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, если остатки по счетам материально-производственных запасов являются существенными, аудитору не следует полагаться только на аналитические процедуры при формулировании своих выводов, однако аудитор может полагаться исключительно на аналитические процедуры в отношении отдельных статей доходов и расходов, если они являются несущественными по отдельности);
б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей (например, выполняемые при анализе перспективы погашения дебиторской задолженности аудиторские процедуры, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты);
в) точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур (например, аудитор при сравнении прибыли за текущий период с прибылью за предыдущий период обычно ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов расходов, в частности затрат на научные исследования или затрат на рекламу);
г) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля (например, если внутренний контроль за процедурой обработки заявок на продажу товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок, то более надежными при формировании выводов аудитора о дебиторской задолженности будут детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры).
Аудитор должен оценить и проверить надежность существующих средств внутреннего контроля (при их наличии) за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических процедур.
Средства внутреннего контроля за информацией нефинансового характера могут быть проверены вместе со средствами внутреннего контроля, связанными с ведением бухгалтерского учета. Например, средства контроля за обработкой счетов за отгруженную продукцию могут одновременно предусматривать средства контроля за отражением процесса отгрузки отдельных ее единиц или партий. В данном случае аудитор может проверить средства контроля за отражением процесса отгрузки продукции одновременно с проверкой средств контроля за обработкой счетов.
Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.
Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.
После получения ответов на запросы аудитор:
а) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;
б) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если объяснения не будут признаны аудитором убедительными.
Билет 42
Доходы населения, их распределение. Социальная политика государства и ее роль в развитии экономики.
Доход представляет собой общую сумму денег, заработанных или полученных в течение какого-либо периода (обычно за год). Д в денежной сумме означает номинальный Д. В рын.эк-ке в номинальный Д вкл-т з/п, дивиденды, Д от предпринимательской деят-ти, различные трансфертные платежи (пособия по соц.обеспеч-ю, по безработице, пенсии). В Д вкл-т предоставление товаров и услуг по ряду правительственных программ, субсидии на оплату жилья, продовольственную помощь, пособия на образование, Д от увеличения стоимости акций, облигаций, недвижимого имущества.
Реальный Д – это номинальный Д, скорректированный с учетом индекса цен на товары и услуги.
Цена труда, как и норма прибыли, спрос и предложение труда, конкуренция – все факторы саморегулирования рынка труда формируют Д населения и влияют на распределение общественного богатства. В условиях неравенства в распределении Д возрастает роль гос-го регулирования.
Для определения степени неравенства Д в мировой практике исп-ся кривая Лоренца.
Теоретическая возможность абсолютного равенства в распределении Д представлена биссектрисой. Она указывает на то, что любой данный процент семей получает соответствующий процент Д. Напр, 40% - 40% дохода и т.д. Чем больше расстояние между биссектрисой и кривой Лоренца, тем больше степень неравенства Д. Если бы фактическое распределение Д было абсолютно равномерным, то биссектриса и кривая совпали бы. Крайнюю степень неравенства в распределении Д хар-т треугольник, образуемый диагональю и осями координат. Кривую Лоренца м. использовать, чтобы сравнивать распределение Д в различные периоды времени, в различных странах, между различными социальными группами.
Соц.пол-ка. Рын.эк-ка неизбежно связана с дифференциацией Д населения, усилением неравенства, с проблемой бедности. Поэтому необходима социально ориентированная эк-ка, ставящая на первое место не темпы эк.роста, а рост благосостояния нации, создание равных стартовых возможностей для всех граждан страны. В этом случае треб-ся активное вмеш-во гос-ва, выработка эф-ной социальной пол-ки, кот-я д.б. направлена на рег-вание отнош-й основных эл-тов социальной стр-ры общ-ва, на согласование долгосрочных интересов социальных групп как друг с другом, так и с обществом в целом.
С помощью социальной пол-ки гос-во стремится воздействовать на поведение домохозяйств в кач-ве продавцов рабочей силы, потребителей, агентов сбережений и т.д. Особенностью социальной пол-ки явл-ся жесткая взаимосвязь отдельных ее направлений.
Среди основных направлений современной социальной пол-ки можно выделить след.:
1) создание условий для трудовой активности, рег-вание занятости и з/п, совершенствование трудовых кач-в работника; ф-ция: активная; объект: эк-ки активное население; 2) прямая поддержка Д через систему соц.обеспечения; ф-ция: защитная; объект – наиболее нуждающиеся, эк-ки незащищенные слои населения; 3) развитие человеческой личности, поддержание здоровья, повышение культурного ур-ня, предоставление «натуральных» услуг через сис-му соц.инфрастр-ры; ф-ция – конструктивная; объект – все слои населения.