2. Отчет о движ. Ден. Средств: содержание и порядок составления в рос. И межд. Практике

Отчет о движении ден. средств хар-ет наличие, поступление и расходование ден. средств орг-ции и их эквивалентов (эквиваленты только в МСФО). Причем движение ден. средств приводится за отчет период и соотв. период прошл. года. Ден ср-ва – деньги в кассе и те средства в банке, кот. орг-ция может свободно распоряжаться. Ден эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в ден средства и незначительно подверженные риску изменения рын. цены. В Отчете расшифровывают дебетов. и кредитов. обороты за год по счетам учета ден. средств (сч. 50, 51, 52 «Валют. счета», 55 «Пр. счета в банках» и 57 «Переводы в пути»). Причем разбиваются эти суммы в разрезе: - текущей (операционной по МСФО); - инвестиционной; - финансовой деят-ти. Текущей наз-ют деят-ть, целью кот. явл. получение прибыли. в качестве осн. цели. К инвестицион. относят деят-ть по покупке и продаже недвижимости, оборудования, н.а. и др. внеоб. активов, долгосрочн. фин. вложений. Фин. деят-ть связана с краткосрочн. фин. вложениями.

Раздел «Движ. ден. средств по текущ. деят-ти» раскрывает дебет. и кредит. обороты по счетам учета ден. средств, связанных с их приходом и расходом для продолжения осн. деят-ти. Пок-ль Средства, получ. от покупателей, заказчиков = Σ, получ. за продажу продукции (работ, услуг) Д 50,51,52 К 62. По статье Проч. доходы м/б отражены Σ бюдж. ассигнований, целевого финансирования и поступлений, безвозмездных поступлений и т.п. на осущ-е осн. деят-ти. Пок-ль Ден. средства, направленные формируются как Σ числовых данных по статьям: - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг Д 60,76 К 50,51,52,55; - на оплату труда Д 70 К 50,51; - на выплату дивидендов, %-ов Д 75-2 К 50,51,52; - на расчеты по налогам и сборам Д 68,69 К 50,51; - на прочие расходы (Σ страховым орг-циям Д 76 К 51,52, в подотчет Д 71 К 50,51).

Раздел «Движ. ден. средств по инвестиц. деят-ти» пок-ет ден. потоки, связан. с осущ-нием реальных и портфельных инвестиций. Например: - Выручка от продажи объектов о.с. и иных внеоб. активов, а также ц.б. и иных фин. вложений Д 50,51,52 К 62,76; - Полученные дивиденды, %-ты Д 50,51,52 К 76-3 суб. «Расчеты по дивидендам, %-ам»; - Поступления от погашения займов, предоставленных др. орг-циям Д 50,51,52 – К 58; - Приобретение дочерних орг-ций и т.д.

В разделе «Движ. ден. средств по фин. деят-ти» отражаются суммы, получ. и уплаченные в связи с осуществлением эмиссии собств. ц.б., кредитными и иными фин. операциями. Напрмер: - Поступления от эмиссии акций и иных долевых ц.б. Д 50,51,52 – К 81, 75-1; - Поступления от займов и кредитов, предоставл. др. орг-циями Д 50,51,52 К 66,67; - Погашение займов Д 66,67 – К 50,51,52,55 и т.д.

По каждому из видов деят-ти орг-ция рассчитывает пок-ль «чистые ден. средства». Он =разнице между поступивш. и выбывш. ден. средствами за отчет Τ. Этот пок-ль свидетельствует о способности орг-ции создавать ден. потоки в рез-те своей деят-ти. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

В отчете пок-ся Остаток ден. средств на начало и конец отчет. года, причем в графе 3 пок-ют остаток на 1 января отчет. года, а в графе 4 – на 1 янв. года, предыдущ. отчетному. Пок-ль Остаток ден. ср-в на начало отчет. года увязан с аналогичн. пок-лем бух баланса и отражает сумму дебет. сальдо по сч. 50,51,52, 55 и 57. Остаток ден. средств на конец отчет. периода получают по ф-ле: Чистое увеличение (уменьшение) ден. средств + Остаток ден. средств на нач. отчет. периода. Σ по этой строке соответствует конечн. сальдо по сч. 50,51,52 и 55. Ден. средства, кот орг-ция расходовала, в Отчете пок-ют в кругл. скобках.

Пок-ль Чистое увел-ние (уменьш-е) ден. средств и их эквивалентов –явл. итог. по всем 3 видам деят-ти.

В международ. практике согласно МСФО 7 «Отчет о движ. ден средств» существует 2 метода составления Отчета: прямой и косвенный. Способы отличаются между собой только в части отражения потоков по текущ деят-ти. Прямой предусматр., что ден. потоки представляются в отчет-ти полностью по притокам и оттокам: приток от пок-лей и заказчиков, отток поставщикам, работникам на выплату з/п и т.п. Основанием для заполнения явл. общ. суммы полученных и уплачен. ден. средств по сч. учета ден средств (50,51,52,55). Справочно необходимо привести курс. разницы, возникшие по операциям с иностр. валютой.

Косв. предусматр. представление только чистых пок-лей притока и оттока ден. средств. За основу составления отчета берется пок-ль чист. прибыли (чист. прибыль = прибыль отчет. года – налог н/прибыль). Инфо можно получить из баланса, отчета о приб. и убытках, приложение к балансу. Такой формат позволяет увязать пок-ль чист. прибыли с движением ден. средств и выявить причины несовпадения данных.

В межд. практике ни один способ не явл. обязательным. Однако комитет по МСФО рекомендует использовать прямой способ. В рос. практике ПБУ 4/99 «Бух. отчетность» рекомендовано составлять Отчет также прямым методом.