11) Финансовый контроль

Финансовый контроль призван обеспечить реализацию на практике контрольной функции финансов.

Финансовый контроль, с одной стороны – одна из завершающих стадий управления финансами, а с другой он выступает необходимым условием эффективности управления ими.

Финансовый контроль, являясь формой реализации контрольной функции финансов, представляет собой совокупность действий и операций за соблюдением финансово-экономического законодательства и финансовой дисциплиной в процессе формирования и использования денежных фондов на макро- и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансово-хозяйственных операций.

В настоящее время с государственным финансовым контролем существует и негосударственный финансовый контроль, который представлен:

-внутрифирменным контролем;

-Контролем коммерческих банков за организациями;

-Независимым аудиторским контролем.

Конечные цели всех видов финансового контроля едины и заключаются в обеспечении соблюдения финансовой дисциплины, повышения эффективности распределения и использования финансовых ресурсов

Объектом финансового контроля являются распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе и форме централизованных фондов денежных средств.

Предметом финансового контроля выступают различные финансовые показатели: доходы и расходы бюджетов разных уровней, размеры налоговых платежей, доходы хозяйствующих субъектов, их издержки обращения, себестоимость и прибыль, а также доходы и расходы домохозяйств и т. п. Многие из контролируемых показателей являются расчетными, что обуславливает необходимость проверки достоверности и правильности их расчета в соответствии с действующими нормативными документами. Сферой финансового контроля являются все операции не только денежного оборота, но и бартерные сделки, а также различные формы взаимозачетов.

Результативность Финансового контроля зависит как от его организации, так и от санкций , применяемых в отношении финансовых нарушений. Уход от уплаты налогов многими налогоплательщиками в России связан не только с противоречивостью российского законодательства в финансовой сфере, но и несоразмерностью финансовых санкций с причиненным ущербом от нарушения или неисполнения действующего законодательства.

12) Аудиторский (независимый) финансовый контроль

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской дея­тельности" и Федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 04.07.2003 №405), аудиторская деятельность - аудит ­представляет собой предпринимательскую деятельность аудито­ров (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневе­домственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и дру­гих финансовых обязательств и требований хозяйственных субъ­ектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти во всех существенных отношениях.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать само­стоятельно, а также аудиторские фирмы, начинают свою дея­тельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и вклю­чения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Лицензии на осуществление аудита выдаются Министерством финансов РФ. Данное положение введено Постановлением Правительства РФ "О лицензировании аудиторской деятельно­сти" от 29.03.2002 № 190. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности, предоставляемая в соответствии с действующим законодательством, первоначально выдается на срок -5 лет. При этом отдельные виды аудиторской деятельности законода­тельством, не предусмотрены. Срок действия лицензии по за­явлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограни­ченное количество раз.

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать суще­ственность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, считается существенной, если ее пропуск или искаже­ние может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Между существенностью и аудиторским риском существует об­ратная зависимость, то есть чем выше уровень существенно­сти, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, суще­ственной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения ]\югут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудитор­ский риск посредством проведения дополнительных аудитор­ских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основы­вается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения: комплекса тестов средств внутреннего контроля;процедур проверки по существу.

В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены ис­ключительно путем проведения процедур проверки по существу

.­Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указан­ ной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первич­ные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от треть­их лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, про­водимые с целью получения аудиторских доказательств в от­ношении надлежащей организации и эффективности функ­ционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финан­совой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры про­верки проводятся в следующих формах:

детальные тесты, оценивающие правильность отражения опе­раций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выпол­нения следующих процедур проверки по существу: инспектирование; наблюдение; запрос; подтверждение; пересчет.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отсле­живание выполнения процедур внутреннего контроля, по ко­торым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомлен­ных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об инфорации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской за­ долженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметиче­ских расчетов в первичных документах и бухгалтерских запи­сях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оцен­ку полученной аудитором информации, исследование важней­ших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) не­правильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

При осуществлении проверки аудитор имеет право: самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять в полном объеме документацию, связанную с фи­нансово- хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а так­же фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; отказаться от проведения аудиторской проверки или от выра­жения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности в аудиторском заключении в предусмотрен­ных законом случаях; • осуществлять иные права, вытекающие из существа правоот­ношений, определенных договором оказания аудиторских ус­луг, и не противоречащие законодательству РФ.

При осуществлении своей деятельности на аудитора возлага­ются следующие обязанности:

осуществлять аудиторскую проверку; предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных ак­тах РФ, на которых основываются замечания и выводы ауди­торской организации или индивидуального аудитора; в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав­ляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содер­жание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключив­шего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право­отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Результатом аудиторской деятельности является аудиторское заюгючение, имеющее силу официального документа и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о досто­верности финансовой отчетности аудируемого лица и соответ­ствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодатель­ству РФ.

Значение аудиторского заключения выражается в возможности делать правильные выводы о результатах хозяйственной дея­тельности, финансовом и имущественном положении аудируе­мых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обосно­ванные решения. Аудиторское заключение включает в себя следующие основные элементы: наименование - "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"; адресата.

Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директо­ров и т. поведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводная часть; часть, описывающая объем аудита; часть, содержащая мнение аудитора; дата аудиторского заключения; подпись аудитора.

Аудиторское заключение может быть как выражением безоговорочно положительного мнения, так и модифицированным, если возникли следующие факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в ауди­торском заключении с целью привлечения внимания пользова­телей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого ли­ца и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или от­рицательному мнению.