2. Учет кредитов и займов

Основным нормативным документом, регулирующим правила учета расходов по кредитам и займам является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2008 № 107н.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для получения кредита организация представляет в обслуживающий банк следующие документы:

1. Заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок, цель, обеспечение кредита;

2. Копии учредительных документов заемщика, свидетельство о регистрации предприятия;

3. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

4. Бухгалтерский баланс (на последнюю отчетную дату), заверенный налоговой инспекцией;

5. Копии договоров (контрактов) в подтверждение сделки;

6. Заверенную нотариусом банковскую карточку с образцами подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера и оттиском печати;

7. Документы, подтверждающие наличие обеспечения кредита (договор залога, договор поручительства, банковская гарантия и т. д.).

В зависимости от финансового состояния заемщика и иных обстоятельств указанный перечень может быть расширен.

При поступлении заявки банк проверяет кредите- и платежеспособность заемщика. После чего, между банком и организацией заключается кредитный договор, который содержит:

• вид предоставляемого кредита;

• сумма кредита;

• процентная ставка;

• порядок и сроки предоставления и погашения кредита;

• порядок начисления и уплаты процентов;

• обеспечение кредита;

• права и обязанности заемщика;

• права и обязанности банка;

• санкции в случае невыполнения сторонами, принятых на себя обязательств и др.

Важное значение имеет обеспечение кредита.

Основными его видами являются:

• поручительство - это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика;

• гарантия - это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что является актом, дополняющим основной договор;

• залоговое право - это претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или претензия на право получения компенсации от продажи заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

Условия получения, возврата, начисления и уплаты процентов по денежным средствам или материальным ценностям, полученным от заимодавцев, оговариваются в договоре займа. Если одним из участников сделки является юридическое лицо, то договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Для подтверждения факта его заключения заинтересованная сторона вправе использовать любые письменные доказательства.

За пользование займом заемщик уплачивает проценты. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено особо.

Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости, предусмотренной заключенным договором. Заем, полученный вещами, считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу и уплаты процентов за пользование займом.

Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной считается задолженность срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на

дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определенному по соглашению сторон.

Возврат заемщиком кредита, займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет краткосрочных кредитов и займов ведут на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», долгосрочных - на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - пассивные счета.

Начальное сальдо (по кредиту) - величина задолженности по кредитам и займам на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот - получение кредитов или займов и начисление процентов;

Дебетовый оборот - возврат кредита или займа и уплата процентов по ним;

Конечное сальдо (по кредиту) - величина задолженности по кредитам и займам на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» является журнал- ордер №4, аналитический учет ведется по видам кредитов (займов), банкам (заемщикам).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счетов 66, 67 (Главная книга), анализ счетов 66, 67, журнал-ордер по счетам 66, 67, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно- сальдовые ведомости по счетам 66, 67, анализ счетов 66, 67 по субконто, обороты между субконто, карточка счетов 66, 67, карточка счетов 66, 67 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету заемных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50, 51 Кт 66, 67 - отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) кредиту (займу);

Дт 10, 41... Кт 66, 67 - отражена задолженность по полученному займу в натуральной форме;

Дт 66, 67 Кт 76-2 - предъявлена претензия организации за неоплату долга в срок;

Дт 66, 67 Кт 50, 51, 10, 41 - погашен кредит (заем).

В бухгалтерском учете курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте отражаются следующими записями:

Дт 91 -2 Кт 66, 67 - отражена отрицательная курсовая разница по кредиту (займу);

Дт 66, 67 Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница по кредиту (займу).