(счета 62, 76). В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам». Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.

2. Формы безналичных расчетов

Формы безналичных расчетов:

• расчеты платежными поручениями;

• расчеты по аккредитиву;

• расчеты чеками;

• расчеты по инкассо.

Платежное поручение — это письменное распоряжение плательщика (владельца счета) обслуживающему его банку о переводе платежа (денежной суммы) на счет получателя средств в соответствующем банке. Платежные поручения применяются:

• при перечислении денежных средств за поставленные товары (работы, услуги);

• при перечислении денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

• при перечислении денежных средств в целях возврата кредитов (займов, депозитов) и уплаты процентов по ним;

• при перечислении денежных средств в других целях.

Платежные поручения применяются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются банком в картотеку просроченных платежей. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств при предъявлении им документов, соответствующих условиям договора, или предоставив полномочия другому банку произвести такие платежи.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю. Чекодержателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он имеет право распоряжаться путем выставления чеков. Соответственно, чекодателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек для получения средств в банке. Предъявление чека в банк чекодержателя означает предъявление его к оплате.

Инкассо - это операция по получению от плательщика платежа банком-эмитентом по поручению и на основе расчетных документов получателя. Такого рода расчеты производятся на основе платежных требований и инкассовых поручений.

• Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

• Инкассовое поручение - это расчетный документ, используемый для списания в бесспорном порядке денежных средств со счета плательщика. Применяются в тех случаях, когда бесспорный порядок списания установлен законодательством.

Новое Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное ЦБ РФ от 19.06.2012г. № 383-П.

К расчетным (платежным) документам в соответствии с п. 1.12 нового Положения о переводе относятся:

• платежные поручения;

• инкассовые поручения;

• платежные требования;

• платежные ордера;

• банковские ордера.

Изучить самостоятельно!!!

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для учета всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активно-пассивный (чаще активный) счет.

Начальное сальдо (по дебету) - задолженность работников перед организацией на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - увеличение дебиторской задолженности;

Кредитовый оборот - погашение дебиторской задолженности;

Конечное сальдо (по дебету) - задолженность работников перед организацией на конец отчетного периода.

Субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета - ведомость № 7, в которой аналитические счета открываются по каждому работнику организации.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 73 (Главная книга), анализ счета 73, журнал-ордер по счету 73, оборотно- сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 73, анализ счета 73 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 73, карточка счета 73 по субконто и др.

На 1 субсчете отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

При выдаче работнику организации денег взаймы заключается письменный договор, в котором определяется сумма займа, срок, на который он выдается, порядок погашения займа (целиком или частями, в кассу или путем удержания из зарплаты и т. д.)

Размер займа и срок его погашения законодательством не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть денежные средства в течение 30 дней со дня требования.

За пользование займом, как правило, уплачиваются проценты - ежемесячно, если не установлен иной порядок уплаты.

Если работнику предоставлен заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с работниками организации по предоставленным им займам на счетах бухгалтерского учета:

Дт 73-1 Кт 50, 51 - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником);

Дт 73-1 Кт 91-1 - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50, 51 Кт 73-1 - работник вернул деньги, выплатил сумму процентов в кассу (на расчетный счет);

Дт 70 Кт 73-1 - удержана сумма займа из зарплаты (с согласия работника).

На 2 субсчете учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работника можно привлечь к ограниченной материальной ответственности (т. е. с него можно удержать сумму не превышающую его средний месячный заработок) - ст. 241 ГК РФ и в некоторых случаях к полной материальной ответственности - ст.243 ГК РФ, например:

• если, с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

• утраченные ценности, ранее полученные под отчет;

• умышленного причинения ущерба;

• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения и т. д.

Отражение хозяйственных операций по учету возмещения материального ущерба на счетах бухгалтерского учета:

Дт 94 Кт07, 10,41,50... - выявлена недостача материальных и денежных ценностей;

Дт 73-2 Кт 94, 28 - сумма ущерба, брака отнесена на виновное лицо;

Дт 70 Кт 73-2 - денежные средства удержаны из заработной платы работника;

Дт 50 Кт 73-2 - работник внес сумму недостачи в кассу наличными.

Руководитель организации может принять решение о возмещении суммы ущерба виновным лицом не в сумме фактической недостачи, а по рыночной цене. В таком случае бухгалтерские записи будут следующие:

Дт 94 Кт 07, 10, 41, 50... - выявлена недостача материальных и денежных ценностей;

Дт 73-2 Кт 94 - отражена фактическая сумма недостачи;

Дт 73-2 Кт 98-4 - отражена разница между взыскиваемой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей и суммой недостачи, по которой они числятся на учете;

Дт 70, 50 Кт 73-2 - погашается задолженность по недостачам;

Дт 98-4 Кт 91-1 - разница списывается с доходов будущих периодов на доходы организации.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода;

Начальное сальдо (по кредиту) - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - 1. Увеличение дебиторской задолженности;

2. Уменьшение кредиторской задолженности;

Кредитовый оборот - 1. Увеличение кредиторской задолженности;

2. Уменьшение дебиторской задолженности;

Конечное сальдо (по дебету) - наличие дебиторской задолженности на конец отчетного периода;

Конечное сальдо (по кредиту) - наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода.

Субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Организации вправе открывать любые необходимые субсчета, например для расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации (квартплата, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, алименты, профсоюзные взносы и т. д.).

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета - ведомость № 7 (или несколько ведомостей), где аналитические счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 76 (Главная книга), анализ счета 76, журнал-ордер по счету 76, оборотно- сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ счета 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 76, карточка счета 76 по субконто и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает страхователем.

Страхование имущества.

Страхование является добровольным, страховать можно не все имущество, а выборочно.

Организация оформляет заявление о страховании. Между организацией и страховой фирмой заключается договор имущественного страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Отражение хозяйственных операций по учету начисления и выплаты страховых платежей на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1 - начислены страховые платежи по страхованию имущества (если имущество используется в производственной деятельности);

Дт 91-2 Кт 76-1 - учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей (если имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью);

Дт 76-1 Кт 50, 51 - страховые платежи перечислены страховой фирме.

В случае уплаты страховых взносов авансом их начисление должно отражаться в составе расходов будущих периодов следующим образом:

Дт97 Кт76-1 - начислены страховые платежи по договору страхования авансом;

Дт 20, 26, 44... Кт 97 - страховые платежи отнесены на издержки производства.

В случае гибели застрахованного имущества организация обязана в течение суток сообщить страховой фирме. Собирается комиссия, которая составляет акт на гибель имущества, где указываются: причины гибели имущества, размер причиненного ущерба, сумма страхового возмещения, которое следует выплатить организации. Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы нужно отнести за счет страхового возмещения. Если по условиям договора страхования часть потерь не подлежит компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами.

Отражение хозяйственных операций при наступлении страхового случая на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-1 Кт 01, 10, 41, 43... - списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая;

Дт 50, 51 Кт76-1 - поступила сумма страхового возмещения;

Дт 76-1 Кт 20, 23, 25, 26... - списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества;

Дт 91-2 Кт 76-1 - отражены потери от страховых случаев.

Страхование работников.

Страхование осуществляется в обязательной и добровольной формах.

Суммы начисленных платежей включаются в состав расходов на оплату труда при условии, что договоры страхования заключены в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут признаваться расходами по обычным видам деятельности или относятся к прочим расходам.

Отражение хозяйственных операций по учету страхования работников на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-1 Кт 51 - организация перечислила страховые взносы (платежи);

Дт 97 Кт 76-1 - отражаются страховые взносы (платежи), приходящиеся на последующие периоды, после вступления договора в силу;

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 97 - признаются расходы по обычным видам деятельности после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей);

Дт 91-2 Кт 97 - признаются прочие расходы после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей).

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию в следующих случаях:

• выявления при проверке счетов несоответствий цен и тарифов, обусловленных договорами, а также выявления арифметических ошибок;

• обнаружения несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

• нарушения сроков поставки;

• недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

• несоблюдения договорных обязательств и т. д.

Кроме того, претензии могут быть выставлены за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах признанных плательщиками или присужденных судом; кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации.

Отражение хозяйственных операций по учету выставленных претензий на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-2 Кт 60 - выставлена претензия поставщику (подрядчику).

Дт 76-2 Кт 20, 23... - выставлена претензия поставщику (подрядчику) за брак и простои.

Дт 76-2 Кт 51, 52, 55, 66, 67 - выставлена претензия кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

Если поставщик (подрядчик) нарушил договорные обязательства, организация вправе взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором. При этом в учете делается запись:

Дт 76-2 Кт 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек.

Дт 50, 51 Кт 76-2 - поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом). Суммы таких претензий списываются на те счета, с которых они были приняты к учету:

Дт 10, 41, 20, 23, 25, 26 Кт 76-2 - учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию. >

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Такие доходы являются прочими доходами организации.

В учете производятся следующие записи:

Дт 76-3 Кт 91 -1 - отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов;

Дт 50, 51 Кт 76-3 - поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Если работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма депонируется (сдается в банк).

Операции отражаются проводками:

Дт 70 Кт 76-4 - учтена депонированная сумма оплаты труда;

Дт 76-4 Кт 50, 51 - выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций ведется также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета:

Дт 07, 08, 10, 15,41... Кт 76 - приобретены ценности от прочих кредиторов;

Дт 20, 23, 25, 26, 44... Кт 76 - организации оказали различные услуги;

Дт 76 Кт 50, 51, 52, 55 - погашена задолженность перед прочими кредиторами;

Дт 76 Кт 90, 91-1 - отражена задолженность дебиторов за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

Дт 50, 51, 52 Кт 76 - поступили денежные средства от прочих дебиторов в погашение их долгов.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Внутрихозяйственные расчеты - это все виды расчетов между организацией и его филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Для учета расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с внутренними подразделениями организации, например, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

Субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» является журнал-ордер №9. Аналитический учет ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс; по каждому договору доверительного управления.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 79 (Главная книга), анализ счета 79, журнал-ордер по счету 79, оборотно-

сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 79, анализ счета 79 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 79, карточка счета 79 по субконто и др.

Учет расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

В учете организации передача имущества, выделенного обособленным подразделениям, отражается:

Дт 79-1 Кт 01, 04, 10... - отражена стоимость имущества передаваемого обособленным подразделениям;

Дт 02, 05 Кт 79-1 - отражена амортизация по имуществу, передаваемому обособленным подразделениям.

Выделенное имущество, возвращенное обособленными подразделениями организации, отражается в учете организации обратными записями.

При получении обособленными подразделениями имущества и при передаче его в дальнейшем обратно, обособленные подразделения составляют аналогичные записи.

На субсчете 2 «Расчеты по текущим операциям» учитываются все прочие расчеты организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. На этом субсчете, в частности, учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Остатки по счетам отдельных балансов обособленных подразделений отражаются в балансе организации путем их присоединения к остаткам по соответствующим счетам организации.

Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Учредителем доверительного управления признается юридическое или физическое лицо, являющееся обычно собственником имущества, и передающее его в доверительное управление другой стороне.

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), принимающая имущество в доверительное управление.

Выгодоприобретатель - это юридическое или физическое лицо, получающее доходы от имущества, переданного в доверительное управление.

Договор доверительного управления заключается в письменной форме.

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.

Бухгалтерский учет операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитывается на субсчете 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом.

Передача имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по их балансовой стоимости, по которой это имущество отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 79-3 Кт 01, 04, 58 ... - имущество передано в доверительное управление;

Дт 02, 05 Кт 79-3 - отражена сумма накопленной амортизации по переданному имуществу.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ (копия накладной, акт о приеме-передаче и т. п.).

Отражение хозяйственных операций по учету операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом на счетах бухгалтерского учета:

Дт 79-3 Кт 91-1 - начислен доход, причитающийся учредителю управления;

Дт 51 Кт 79-3 - получены денежные средства в счет дохода;

Дт 76 Кт 91-1 - отражаются суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;

Дт51 Кт 76 - погашение суммы убытка, упущенной выгоды;

Дт 01, 04, 58 Кт 79-3 - принято к учету имущество, возвращенное доверительным управляющим после окончания договора;

Дт 79-3 Кт 02, 05 - принята к учету сумма амортизации по полученному имуществу;

Дт 26 Кт 76 - начислено вознаграждение доверительному управляющему;

Дт 76 Кт 51 - перечислена сумма вознаграждения доверительному управляющему.

Учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления.

Отражение хозяйственных операций по учету операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01, 04, 58 Кт 79-3 - имущество принято доверительным управляющим на отдельный баланс;

Дт 79-3 Кт 02, 05 - отражена сумма амортизации по полученному имуществу;

Дт 20, 26... Кт 02, 10, 70, 69, 76... - отражены расходы, осуществленные в рамках договора;

Дт 90 Кт 20, 26... - расходы списаны на себестоимость продаж;

Дт 84 Кт 79-3 - отражена прибыль учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

Дт 79-3 Кт 51 - перечислена прибыль учредителю управления;

Дт 91-2 Кт 76 - начислено возмещение убытков и упущенной выгоды, причиненных утратой или повреждением имущества;

Дт 76 Кт 51 - перечислены суммы убытков и упущенной выгоды;

Дт 79-3 Кт 01, 04, 58 - возврат имущества учредителю управления в связи с прекращением договора;

Дт 02, 05 Кт 79-3 - отражена сумма амортизации по имуществу, возвращенному учредителю управления;

Дт 76 Кт 91-1 - начислено причитающееся вознаграждение за управление имуществом;

Дт 51 Кт 76 - получено от учредителя управления причитающееся вознаграждение.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация должна проводить инвентаризацию обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) организации. Для этого издается приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22).

Для оформления результатов инвентаризации предусмотрен акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17), который составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.

Согласно показателям данной формы дебиторская и кредиторская задолженности организации делятся на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. В ней должны содержаться сведения о каждом дебиторе и кредиторе, сумма задолженности, причина ее возникновения, а также документы, подтверждающие задолженность.

Существует два способа списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

• за счет прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

• за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет

прочих расходов составляются следующие проводки:

Дт 62, 76 Кт 90-1 - учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Дт 91-2 Кт 62, 76 - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав прочих расходов;

Дт 007 - списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете;

Дт 51 Кт 62, 76 - поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности;

Дт 62, 76 Кт 91-1 - поступившие суммы учтены в составе прочих доходов;

Кт 007 - списана дебиторская задолженность с забалансового счета.

С целью уточнения величины дебиторской задолженности в соответствии с учетной политикой организация обязана сформирован резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. За счет резерва по сомнительным долгам подлежит погашению дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и нереальные долги.

Резервы по сомнительным долгам нужно образовывать только в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Если на отчетную дату у организации есть уверенность в получении оплаты конкретной просроченной дебиторской задолженности, создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов. То есть сам факт просрочки платежа со стороны дебитора - это еще не повод для формирования на сумму долга резерва по сомнительной задолженности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга (полностью или частотно).

Если срок погашения задолженности в договоре не определен, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если

иное не предусмотрено законодательством, обязательно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Однако неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам (4 месяца со дня фактического получения организацией - дебитором продукции (товаров, работ, услуг)) в обязательном порядке списывается на убытки.

Для определения суммы резерва по сомнительным долгам организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности, в ходе которой производится взаимная сверка данных с конкретными организациями и отдельными лицами. Сверка расчетов осуществляется с помощью писем, факса, телефонного звонка или выезда работника бухгалтерии в организацию, числящуюся дебитором.

По результатам взаимной сверки расчетов составляется акт и определяется величина каждого сомнительного долга. Акт представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние (платежеспособность) должника и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине создаваемого резерва сомнительных долгов.

Для учета резервов по сомнительным долгам в плане счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) - сумма созданных резервов по сомнительным долгам на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот - образование резервов;

Дебетовый оборот - использование резервов;

Конечное сальдо (по кредиту) - сумма созданных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» служит журнал-ордер №12, аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 63 (Главная книга), анализ счета 63, журнал-ордер по счету 63, оборотно- сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая

ведомость по счету 63, анализ счета 63 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 63, карточка счета 63 по субконто и др.

Дебиторская задолженность в балансе показывается за минусом суммы резерва, созданного по этой задолженности. В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать порядок формирования резерва, например, указать, что резерв формируется в соответствии с требованиями налогового учета. Решения о необходимости резервирования задолженности целесообразно оформить протоколами (актами, распоряжениями).

Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов, это отражается в учете следующей записью:

Дт91-2 Кт 63 - создан резерв по сомнительному долгу.

При списании задолженности составляется проводка:

Дт 63 Кт 62, 76 - списана задолженность покупателя, заказчика за счет созданного резерва сомнительных долгов.

Списание невостребованной дебиторской задолженности не считается ее аннулированием. Она должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания. Это необходимо для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора. Для забалансового учета этой задолженности предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику и сумме его долга.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года. В учете составляется бухгалтерская запись:

Дт 63 Кт 91-1 - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовый результат.

Одновременно может быть снова принято решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

В случае поступления денежных средств в оплату погашения ранее списанной за счет резерва задолженности, делается запись - Дт 50, 51 Кт 91-1.

Одновременно на данные суммы кредитуется счет 007.

Учет заемных средств

1. Понятие и отличительные особенности кредитов и займов

2. Учет кредитов и займов

3. Учет процентов за пользование заемными средствами

4. Порядок учета выданных заемных обязательств

1. Понятие и отличительные особенности кредитов и займов

В процессе осуществления деятельности организация стремится к расширению своего бизнеса и увеличению его доходности. Наиболее часто используемым для этого способом является привлечение свободных денежных средств третьих лиц, т. е. использование кредита. В кредитных отношениях следует различать банковское и коммерческое кредитование.

Банковский кредит - это предоставление привлеченных и собственных денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности.

Коммерческий кредит - это предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей на срок другому лицу (должнику).

Банковское кредитование оформляется в форме кредитного договора, а коммерческое кредитование - в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита.

Таким образом, организация может получить заемные средства в следующих формах:

• кредит или заем в денежной форме;

• заем в натуральной форме;

• заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

К самостоятельным видам заемных отношений относятся заемные отношения, возникающие при выдаче векселей и выпуске и продаже облигаций.

Кредитный договор

Кредитный договор - соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Кредитный договор является консенсуальным, двусторонне-обязывающим, возмездным договором. Кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денежных средств заемщику (по договору займа), а с момента достижения сторонами соглашения по всем

условиям, закрепленного в требуемой законом форме. Но сам кредит считается предоставленным в момент вручения заемщику денежных средств наличными или путем перечисления сумм на его расчетный, текущий или корреспондентский счет.

Кредит может быть предоставлен только банком или кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию ЦБ РФ. В качестве заемщика может выступать любое лицо

• как физическое, так и юридическое.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Денежные средства предоставляются как в наличной форме, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Кредитный договор должен быть заключен обязательно в письменной форме. В противном случае такой договор признается ничтожным и, следовательно, недействительным.

Кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому обе стороны договора имеют права и обязанности.

Предоставление кредита осуществляется следующими способами:

1. путем разового зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или выдачи наличных денег заемщику - физическому лицу;

2. путем открытия кредитной линии;

Под кредитной линией понимается соглашение, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств.

3. путем кредитования банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств;

4. иными способами, не противоречащими законодательству.

Особенностью кредитного договора является возможность в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, причем отказ может наступить как со стороны кредитора, так и со стороны заемщика. Заемщик обязан возвратить кредитору полученные денежные средства в срок и в порядке, определенные договором.

Договор займа

Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа является реальным договором, так как он считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей (следовательно, обещание предоставить заем еще не означает, что договор займа заключен).

Сторонами договора займа могут быть любые дееспособные субъекты гражданскою права

• российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, являющиеся собственниками своего имущества.

Одностороннее изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.

Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (индивидуально-определенные вещи - автотранспортное средство, у которого имеется номер двигателя и номер кузова, такие вещи незаменимы; вещи, определенные родовыми признаками, характеризуются не какими-то отличительными признаками, а лишь общими родовыми признаками - гвозди, зерно, ГСМ и т. д.).

Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме, однако договор заключается в письменной форме только в определенных случаях, предусмотренных ст. 808 ГК РФ. Часто в подтверждение займа заемщик составляет расписку или подписывает иное долговое обязательство.

По своей правовой природе договор займа является односторонне обязывающим, поэтому обязанности возлагаются только на одну сторону договора - на заемщика, соответственно и права предоставлены лишь одной стороне-заимодавцу. Право заимодавца состоит в праве требования возврата займа в срок и в порядке, предусмотренные соглашением сторон, а заемщик обязан возвратить заем согласно договоренности.

По общему правилу договор займа является возмездным договором, поэтому даже если договор не содержит условие о возмездности, тем не менее заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. В этом случае размер процентов определяется существующей на день уплаты долга ставкой рефинансирования. Таким образом, если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.

При заключении договора стороны сами определяют порядок выплаты процентов по договору (ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа). Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

При заключении договора стороны определяют срок возврата займа. При этом может быть предусмотрена конкретная дата либо момент возврата определяется до востребования. Заемщик обязан возвратить заем заимодавцу в течение 30 дней с момента предъявления требования.

Заем считается возвращенным либо в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца. Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.

Товарный кредит

В хозяйственной деятельности нередко возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов, семян и тому подобных вещей в натуре. При этом получатель указанных вещей заинтересован в стабильности таких отношений, которая не может быть обеспечена реальным договором займа. В этом случае заключается договор товарного кредита.

В соответствии с соглашением о предоставлении товарного кредита одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона - вернуть их и уплатить проценты за пользование ими (п. 1 ст. 822 ГК РФ).

Предметом товарного кредита могут быть только вещи, но не денежные средства. Товарный кредит может быть предоставлен любыми хозяйствующими субъектами.

От договора займа его отличает в первую очередь консенсуальный характер, а также такие его характеристики, как двусторонне-обязывающий характер и обязательная возмездность.

К договору товарного кредита применяются правила, регулирующие кредитный договор.

Так, к товарному кредиту применимы следующие нормы:

• об обязательной письменной форме договора (ст. 820 ГК РФ);

• об обязанности возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором (ст.810 ГК РФ);

• о возмездности договора (ст. 809 ГК РФ).

Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются правилами о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

К таким условиям относятся:

• количество товара;

• ассортимент товаров;

• качество товара;

• комплектность товара;

• тара и упаковка товара);

• цена товара.

Коммерческий кредит

Договор коммерческого кредита - это не самостоятельное, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору - договору купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т.д.

Поэтому в любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. При этом такое условие может содержаться как непосредственно в основном договоре, так и в дополнительном соглашении.

Таким образом, оценивая правовой характер договора коммерческого кредита и соответственно форму, условия и порядок его заключения, следует руководствоваться прежде всего нормами гражданского законодательства о договоре, во исполнение которого и заключается договор о коммерческом кредите. Поэтому если основной договор, во исполнение которого заключен договор о коммерческом кредите, требует соблюдения обязательной письменной формы, то и договор о коммерческом кредите должен быть заключен обязательно в письменном виде. Если же основной договор не требует обязательной письменной формы, то такое же положение применяется и к договору о коммерческом кредите.

Видами коммерческого кредитования являются:

• полная предварительная оплата (предоплата);

• аванс (частичная оплата);

• отсрочка;

• рассрочка.

Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи, подряда, бытового подряда), строительного подряда, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Сравнительная характеристика договора займа, кредитного договора, договоров товарного и коммерческого кредита

Основание	Кредитный договор	Договор займа	Товарный кредит	Коммерческий кредит
Правовой характер договора	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный	Реальный, односторонне- обязывающий, возмездный, безвозмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный
Субъекты договора	Заимодавец - только банк или иная кредитная организация	Все субъекты гражданских правоотношений	Все субъекты гражданских правоотношений	Все субъекты гражданских правоотношений
Предмет договора	Только денежные средства как в наличной, так и в безналичной форме	Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками	Только вещи, определенные родовыми признаками	Только денежные средства
Форма договора	Обязательная письменная форма	Устная форма, за исключением случаев, предусмотренных ст.808 ГК РФ	Обязательная письменная форма	Обязательная письменная форма
Последствия несоблюдения обязательной формы договора	Ничтожность	Невозможность ссылки на свидетельские показания	Ничтожность	Ничтожность или невозможность ссылки на свидетельские показания