2 Бухгалтерский учет денежных средств и расчетных операций

Порядок ведения кассовых операций в Октябрьском райпо регламентирован Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Нацио­нального банка Республики Беларусь №107 от 29 марта 2011 года. Правила регламентируют оборот наличных денеж­ных средств, порядок и сроки их сдачи в банк, порядок до­кументального оформления, ведения кассовой книги, целе­вого использования наличных денег, хранения наличных денежных средств и их эквивалентов. Денежными средствами считаются наличные деньги и денежные документы как в головной кассе организации, так и в кассах филиалов, валютной кассе.

Расчеты между субъектами хозяйствования производяться в безналичном порядке. В розничной торговле и общественном питании расчеты с населением за реализованные товары осуществляются в основном наличными деньгами.

Кассовые операции выполняет кассир, являющийся должностным лицом, с которым заключается договор о его полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей.

Поступление в кассу и оприходование наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-2), состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему. Квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером в одном экземпляре, регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), а затем подписываются главным бухгалтером и только после этого передаются в кассу организации.

В бухгалтерии Октябрьского райпо ведётся автоматизированная форма синтетического и аналитического учёта кассовых операций, т.е. получают машинограмму «Оборотная ведомость по счету 50», на основании которой составляют мемориальные ордера, в которых отражена основная корреспонденция счетов.

Корреспонденция счетов по учету кассовых операций представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в Октябрьском райпо

Дт	Кт	Содержание
50	90	Поступила выручка от реализации населению товаров
50	51	Поступили денежные средства с расчетного счета
50	71	Возвращен остаток неиспользованных средств
51	50	Сданы деньги для зачисления на счетах в банке
70	50	Выплачена заработная плата и пособие работникам

Примечание. Источник: собственная разработка.

Октябрьское райпо, ведет кассовую книгу (формы КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Октябрьское райпо, как любое юридическое лицо, имеет свой расчетный счет, с которого осуществляются основные платежи. Расчетный счет райпо открыт в Беларусбанке. Учет денежных средств на расчетном счете ведут на счете 51 «Расчетный счет».

Наличные деньги выдаются банком на основании денежного чека, который представляет собой распоряжение владельца банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его счета. При взносе наличных денег на счет в банк кассир выписывает объявление на взнос наличными, которое заполняется в одном экземпляре. На получение сумм за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поставщик представляет в банк платежное требование, которое является расчетным документом, содержащим требование получателя средств к плательщику об уплате необходимой суммы через банк. К платежному требованию прилагаются товарно-транспортные (товарные) накладные, подтверждающие факт отгрузки товара или оказания услуг.

Беларусбанк ежедневно на дату совершения операции по счету представляет райпо выписку из его лицевого счета, в которой указываются все поступления и списания средств со счета, а также остатки средств на нем.

Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Каждый документ на перечисление и выдачу денежных средств с расчетного счета должен иметь две подписи. Право первой подписи принадлежит председателю райпо, второй подписи – главному бухгалтеру. На всех банковских документах проставляется печать райпо.

В бухгалтерии Октябрьского райпо ведётся автоматизированный учёт операций по расчётному счёту с применением бухгалтерской программы «АРМ бухгалтера». Данная программа позволяет после ввода выписок банка сформировать оборотную ведомость по синтетическому счету и оборотную ведомость по аналитическому счету, а также вывести конечные результаты на конец месяца (Приложения 15,16). На основании данных машинограмм составляют мемориальные ордера по приходу и расходу наличных денег, в которых отражена основная корреспонденция счетов.

Учёт денежных средств в пути в Октябрьском райпо осуществляется в соответствии с установленной методикой на счёте 57 «Переводы в пути». Аналитика по данному счету ведется в разрезе способов перевода денег (инкассация, через почту, сдача в вечернюю кассу банка) на основании первичных документов (препроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой, квитанции о денежном переводе и др.). Как и по другим участкам учета, программа «АРМ бухгалтера» позволяет формировать машинограммы синтетического и аналитического учёта по данному счету.

В процессе хозяйственной деятельности Октябрьского райпо возникает большое количество расчётов с разными дебиторами и кредиторами, в том числе с поставщиками и покупателями. Учёт расчётов с данными субъектами хозяйствования в райпо ведётся в соответствии с общепринятой методикой на соответствующих счетах. Особенностью аналитического учёта является применение персональных компьютеров и соответственно бухгалтерской программы «АРМ бухгалтера».

Также программа позволяет производить сверку расчётов с поставщиками и покупателями за определённый период времени. Результатом данных операций выступает акт сверки расчётов (Приложение 17).

Операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На основании договоров по расчету с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии контролируют порядок и формы расчетов, сроки платежа, ответственность сторон и штрафные санкции. Расчеты осуществляются безналичным способом через обслуживающий банк.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков в машинограмме по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем обобщается в оборотной ведомости (Приложения 19,20).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется в разрезе покупателей и составляется машинограмма, в которой отражается сальдо на начало, обороты, сальдо на конец. На ее основании составляется оборотная ведомость (Приложение 21).

Краткосрочные кредиты в Октябрьском райпо учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчете 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Часто райпо прибегает к этому кредиту для оплаты за поступившие ТМЦ.

В Октябрьском райпо в процессе осуществления хозяйственной деятельности возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам под отчет на хозяйственные нужды и служебные командировки. По окончании командировки не позднее трехдневного срока работником предоставляется в бухгалтерию авансовый отчет, где производят его проверку и обработку, а затем списание израсходованных подотчетных сумм. Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет расчетов по нетоварным операциям с учебными, лечебными учреждениями, органами страхования ведут на активно-пассивном счете 76 субсчете 8 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Составляется аналогичная оборотная ведомость, как и по расчетам с поставщиками и покупателями.

Таким образом, в Октябрьском райпо учет денежных средств и расчетных операций ведется в соответствии с действующим планом счетов, грубых нарушений в учете не выявлено.