Лекция 21

Учет финансовых результатов

1. Понятие и формирование фин.рез-в с учетом нормат.док-в.

2. Классификация доходов и расходов (см.ПБУ 9/99, 10/99)

Фин.рез-ты хоз.деят-ти опред-ся организацией в каждом отчетном периоде (мес., квартал, год).Фин.рез-т опред-ся показателем прибыли или убытка.

Формирование этого показателя осущ-ся накопительным путем в теч.всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его свернутого остатка.

Кт – Дт = прибыль

Дт – Кт = убытки

В соответствии с требованиями бух.финанс.отчетности (ПБУ 4/99) по завершении I квартала на счете 99 проводится и подводится отражение инф-ции по итогам заIквартал (считается промежуточ.прок-ль). И так ежеквартально. Однако итог (ФР) при этом

I кв. – 3 мес.

II кв. – 6 мес.

III кв. – за 9 мес. (нарастающим итогом)

По завершению IV кв.формируется итоговая ФР.

ФР представляет собой разницу от сравнения суммы доходов и расходов организации.

Превышение дохода над расходами означает приросли имущества организации в виде прибыли, а превыш.расходов над доходами уменьшает имущ-во.

ГО полученная организацией прибыль свидетельствует об увеличении капитала.

В бух.балансе инф-ция о прибыли (капитал) представлена в 3 разделе – пассиве.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 «Доходы» и «Расходы» орг-ции дают понести доходы и расходы.

Расходами признают уменьшение эк-х выгод в рез-те поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

В нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бух.учете, дается их определение и порядок признания в учете.

ФР хоз.деят-ти организации формируется из двух слагаемых, основным из 2 явл-ся рез-т, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предметом деят-ти предприятия, т.к.сдача в платную аренду ОС, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложения ср-в в уставные капиталы др.огранизаций.

Вторая часть рез-в в виде доходов и расходов образует прочий финанс.рез-т, включающий в себя операционные и оперелизац-е дох.и расходы.

Сл-но, если предприятие в отч.периоде от общих видов деят-ти получило прибыль, то ФР м.измениться от деят-ти по прочим доходам и расходам.

ФР корректируется на суммы потерь, расх.и доходов в связи с ЧО (чрезвыч.обстоят-ми).

ФР от продаж выявляется на сч.90 в виде разницы между выручкой без НДС, отражаемой на Кт и суммой фактич.себ-ти проданной продукции (работ, услуг), отражаемой его Дт этого счета.

Прочие доходы и расходы здесь во списания не берут.

ФР на 90 счете опред-ся в конце каждого отч.периода, но, при этом, следует помнить, что на отдельных субсчетах накапливается инф-ция по кажд.элементу.

Особенность определения ФР от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки.

Торговая наценка опред-ся в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

Для определения ФР торговой орг-ции от продаж из суммы ее валового дохода вычисляется величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списания с Кт44 счета «Расходы на продажу» на счет 90 «Продажа».

			(здесь реклама!)
Дт	Сч.44		Кт		Дт	Сч.90		Кт
С1-					Кт41 По покуп. (реал., опл.тов.) + издержки обращения Кт44 НДС			Выручка Доход (по продукции)
Транспортные (расх.на приобрет.товар) З/п продавцов + начисления Кт70, 69			Пропорциональные %
Дт	Сч.41		Кт
С1-
+ Кт60			- в Дт90
аренда Кт76 содержание, ремонт Кт04, 05, 23 амортизация налог на дороги Кт68			100%		Дт	Сч.99		Кт
								Дт90 Дт91

Прочие дох.и расх., включ.в ФР орг-ции отражаются обособлено на счете 91 «Прочие дох.и расх.» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течении отчетного периода.

Операционные и внереализац.доходы показывают на сч.91.

К операц.доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование актива организации (ориента)

• пост-я, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш.образцы и др.виды интеллект.собств-ти

• пост-я, связ.с участием в уставных капиталах др.орг-ций, а также % и иные доходы по ценным бумагам

• прибыль, получ.орг-цией по договорам простого товарищества

• пост-я, связ.с продажей и прочим списанием ОС и иных активов

• пост-я, от операций с тарой

• %, полученные (начисленные) за предоставление в пользование ден.ср-в, а также % за исп-е кредитной орг-цией ден.ср-в.

Внерализац.доходы:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора получ-е или пенси-е

• пост-е связанное с безвозмездным пост-ем актив-в (счет 98) Дт08Кт98, Дт98Кт91

• пост-е в возмещение причиненных орг-ции убытков

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчет.году (напр.в процесс инвентаризации и т.д.)

• сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

• курсовые разницы

Аналитич.учет на сч.91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, чтобы правильно оценить ФР любой хоз.операции.

Записи на сч.90, 91 ведутся нарастающим итогом (накопительным путем) и отраж-ся в форме бух.отчетности №2.

Сальдо на сч.90, 91 переносят на итоговый накопительный счет ФР-ь 99 «Прибыль и убытки».

Чрезвычайные доходы и расходы отраж-ся непосредственно на счете 99.

Чрезвычайные доходы.

Сумма страхового возмещения для покрытия расх.от стихийных бедствий, пожаров, национализац.имущ.

Чрезвычайные расходы.

Потери от стихийных бедствий

Структура сч.99 и вся инф-я этого счета д.обеспечить для пользователей достоверную инф-ю о полученной прибыли или убытках, необходимой для определения налогооблажений базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки налоговой прибыли.

Для расчета предусмотрена справка о налогах на прибыль и дополнит. Справка – расшифровка.

Инф-я о формировании итогового показателя чистой нераспред.прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (сч.84 «Нераспр.прибыль/убыток»).

Лекция

Учет прочих доходов и расходов

Осущ-ся на счете 91 в разрезе субсчетов:

1. операционные доходы и расходы – 91/1

2. внерализационные доходы и расходы – 91/2

Записи по сч.91/1 осущ-ся на основании первичного док-та на дату свершения хоз.операции с одновременным выявлением фин.рез-та и списыванием его на сч.99.

Записи на сч.91/2 произв-ся в теч.месяца и на отчет-ю дату опр-ся сальдо доходов или расходов, а спис-ся на сч.99.

Дт	Сч.91		Кт
Субсчет 91/1 «Операционные доходы»
Расходы балансовая стоимость имущества Кт01, 04, 10, 57 начисления НДС от операционных доходов Кт68/1, 76/2 прочие затраты по выбывшему имуществу Кт23 (70, 69), 76/2, 51 прибыль Кт99			Доходы выручка от реализации основных фондов нематериальных активов материальных ценностей от продажи валюты Дт51, 76/1, 10 убыток дт99
Субсчет 91/2 «Внереализационные»
Расходы Убытки: штрафы, пени, неустойки уплаченные начисленные, Кт51 (76/2) (не прин-ся для целей налогообложения) списание просроченной дебиторской задолженности Кт76/1 (если до 90 дней, то не начисл.налоги) убытки по заказам Кт20 от операций с валютой и ценными бумагами Кт51 (курс.разн.), 58 (отесн.) Затраты, не включенные в себ-ть продукции амортизация по осн-м фондам сданным во временную аренду Кт02 начисляются НДС от внереализ.доходов Кт68/1, 76/2 налог на имущ-во, на рекламу и т.д. Кт68 Отчисления от прибыли до налогообложения в оценочные резервы Кт14 резерв от стоимости материальных ценностей (было 80р. цена, стало 500, заем ср.500 + 300 – вывести из под налогообложения, только на 31, 12, 01.01. – не доходы) Кт59 – резерв от обесценения вложений в ценные бумаги Кт63 резерв по сомнительным долгам			Доходы Штрафы, пени, неустойки полученные (начисленные) Дт51 (76/1) Доходы от раннее списанных долгов Дт76/1 Проценты, полученные от аренды, платы и др. Дт51, 76/1 От операций с валютной или ценными опер-ми Дт51 (кур.разница), Дт58 (облигации и т.д.)
Итого на Дт	+	-	Итого по Кт
Списание сальдо внереал-х доходов Кт99 С-до расходов			С-до доходов Списание сальдо расходов Дт99