II раздел Бухгалтерский финансовый учет Лекция 10

Учет основных средств.

1. Положение по БУ осн-х ср-в., ПБУ 6/97 «Учет осн-х ср-в» действует до 01.01.2001 и ПБУ 6/01 с 01.01.2001.

2. Понятие, сущность, оценка осн-х ср-в.

3. Учет пост-х осн. ср-в.

4. Учет амортизации осн. ср-в.

5. Учет ремонта ОС.

6. Учет Выбытия ОС.

7. Аренда ОС.

1. Вопросы учета ОС регулир-ся ПБУ 6/97 (3.09.97, приказ №65н) и ПБУ 6/01 (30.03.01, приказ №864). Эти док-ты утв-ны МинФином РФ.

В полож. об учете ОС даны опр-я, в част. к ОС относ-ся:

• Здания

• Сооружения

• Рабочие силовые машины

• Оборудование

• Измерительные и регулирующие приборы

• Вычислительная техника

• Транспортные ср-ва

• Инструмент

• Производственный и хоз. инвентарь

• Рабочий и продуктивный скот

• Многолетние насаждения

А также:

• Кап. вложения на на коренное улучш.земель

• Кап. влож. в арендов-е объекты ОС

• Объекты природопользования

Нововведением в положение явл. то, что начиная с 2001г. исключен стоимостной критерий при отнесении активов к ОС. Ранее ОС определялись как часть им-ва, используемая в кач-ве средств труда при пр-ве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации в теч. периода, превышающего 12 месяцев.

Не относились к ОС и учитывались организацией в сост. ср-в в обороте предметы, используемые в теч. периода менее 12 месяцев/до 1 года, независимо от их ст-ти.

Согласно новому положению основанным определяющим показателем для отнесения к ОС является срок полезного использования (СПИ).

СПИ– это период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход орг-ции. Если этот объект используется более 12 месяцев. Поэтому в настоящее время к ОС будет относится: столы, настольные лампы.

Для отд.групп ОС СПИ опр-ся исходя из количества продукции (объема работ в натур.выраж.), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей БУ ОСявляется инвентарный объект.

Инвентарный объект– это объект со всеми приспособлениями, принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

На каждый инвентарный объект заводят инванторную карту. ОС – 6 форма. В карте указывают наименование объекта, №, присвоенный согласно принятому в организации классификатору, направление приобретения (покупка, полученные в виде вклада учредит.взнос, безвозмездно или в виде обмена).

Указывают адрес, откуда получили первоначальную стоимость.

В случае, если ОС БУ указывают сумму износа, сведения о технич.состоянии, место, где используются ОС. Это важно, т.к.начисляется в будущем амортизация будет относиться на соответствующий вид затрат.

Важным моментом в учете ОС является их оценка.

ОС оцениваются:

• по первоначальной стоимости

• по остаточной стоимости

• по восстановленной

При приобретении объектов ОС их первоначальная стоимость признается как сумма фактических затрат организации на приобретение, изготовление без НДС и сооружение.

Фактическими затратами являются:

1. цена, если сумма, уплачивается поставщику в соответствии с договором или установленной ценой

2. суммы, уплачиваемые организацией за выполнение дополнительных услуг (погрузка, доставка, консультационные, информационные услуги, налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС).

Не включаются: фактические затраты на приобретение сооружений, изготовление, общехоз.расходы.

Первоначальная стоимость формируется и зависит от направления приобретения. Первоначальная стоимость ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал (складочный) организации.

Признается денежная оценка, согласованная учредителями организации. Как правило, это рыночная цена объекта на дату утверждения устава предприятия.

Бухгалтерская проверка:

1. Дт08Кт75/1 – 8000

Дт75Кт80 – 10000

2. Дт01Кт08 – принято на баланс

1. ОС изнашиваются, ежемесячно начисляется амортизация по установленным нормам, и амортизация будет зависеть от того, где находится ОС.

В случае, если обозначена сумма износа и выделена в документах отдельно, то может происходить зачисление износа.

В случае, если получение ОС от учредителя требуют ремонта или восстановления, то дополнительные фактические затраты будут отражаться на Дт08.

2. Первоначальная стоимость ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ. В учете:

• списание затрат по поступившим безвозмездно ОФ по реальной цене дарения (остаточная стоимость)

Дт08Кт98. Эти фонды рассматриваются как фонды будущих периодов.

• принятие на баланс Дт01Кт08

• устанавливается срок полезного использования и норма амортизации (т.е.10% в газ) (=1200, в месяц 100 р.)

Дт20, 25, 26 и др. Кт02

Дт98Кт91 100 р.

ОС. Приобретение или возведение ОС за счет собственных средств происходит в БУ, где первоначальная стоимость будет сформирована сч.08.

Источником кап.вложений является накопленная амортизация и прибыль, находящаяся в распоряжении предприятия.

Формирование первоначальной стоимости: вложение во внеоборотные активы.

Лекция 11

«Вложение во внеоборотные активы» (счет 08 калькуляционный).

Дт	Сч.08		Кт	Незаверш.капиталовложения – затраты на объекты, которые еще неокончены (не прошли все технологические этапы) и не готовы к эксплуатации
С1– сумма остатков незавершенного капиталовложения			Списание затрат по объекта капиталовложений и поставка из на баланс по первоначальной стоимости. Дт01 (90), как объем реализ.продукции. Одновременно отражается списание НДС, уплаченного по приобретенным ОФ и немат.активов на уменьшение задолженности в бюджет. (Дт68Кт19).
Фактич.затраты – приобретение ОС от поставщиков (по цене без НДС) Кт60 – затраты, связанные с доставкой, установкой ОС: доставка за счет поставщика до станции назначения Кт60 самовывоз Кт23 услуги автокомбината Кт76 погрузка (разгрузка) Кт70, Кт69 установка ОС Кт разных счетов (Кт10, 07) Затраты по возведению ОФ (капит.стоительство), может проходить по 2 способам: Подрядным (выполненные работы подрядчикам согласно счету-фактуре, включая НДС) Хозяйственным (как правило, на предприятии должен быть ОКС (отдел капит.строительства) Кт23 (слагается сумма затрат) Кт10, 70, 02, 69 и др.) Поскольку объем строительства монтажных работ, выполняемых предприятием является оборотом по реализации, то ежемесячно производятся начисления НДС по ставке 20% от объема строит.-монтажных работ и начисляется на Кт68. Капиталовложения иногда требуют док-х денежных средств в виде кредитов и займов. % за кредит тоже может включаться в эту сумму затрат. Кт97, Кт51, Кт52 Затраты, связанные с приобретением немат.активов или ОС, полученных в виде взноса в уставн.капитал Кт75. Кт98 «Доходы будущих периодов»
ОДт			ОКт
S2

На момент принятия объекта на баланс отражается движение источников финансирования капиталовложений. К ним относятся:

• сумма амортизации, накопленная на предприятии

• прибыль (фонд накопления, оставленные предприятием).

Расчет движения источников финансирования отражается в форме бух.отчетности №5.

Например. Первоначальная стоимость ОС произведенного составила 50000. Накопленная сумма износа составляет 15 тыс. =необходимо 35 тыс.прибыли.

На сумму амортизации, используемой на финансирование капиталовложений, бухгалтерские записи не производятся.

А на сумму прибыли использованной дается проводка, которая отражается по счет 84 «Нераспределенная прибыл».

В новом плане счетов счет 84/2 «Нераспределенная прибыль в обращении».

84/3 «Нераспределенная прибыль в использовании»

Дт84/2Кт84/3

Сумма прибыли является для налогообложения льготной (в данном случае) в пределах 50% от налогооблагаемой суммы.

Учет выбытия ОФ.

Любые выбытые ОФ отраж-ся последовательными записями по каждому инвентарному объекту.

В новом плане счетов учет ОС ведется на счете 01. Этот счет имеет 2 субсчета:

01 – 1 – «Выбывшие ОФ»

01 – находится в эксплуатации (ОФ)

Перваязапись при выбытии: списание выбывших ОФ отражается внутренним оборотом по счету 01 по первоначальной стоимости. Дт01/1Кт01

Вторая: списание износа по выбывшим ОФ. Дт02Кт01/1 на сумму износа.

Третья: списаниеостаточной стоимостина счет «Прочие доходы и расходы». Дт91Кт01/1.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» учат выбывших ОФ и финансовые результаты по этим операциям отражаются не счете 91 (в старом плане 47).

Четвертая: списание затрат на демонтаж. Дт91Кт23 (70, 69…)

Пятая: зачисления доходов отражается по кредиту счет 91, но возможны и др.варианты

А) выручка от реализации отражается Дт51Кт91, Дт50Кт91

Б) ожидаемые доходы от продаж ОФ с рассрочкой платежа Дт76Кт91

В) оприходавание материальных ценностей, полученных от ликвидации ОФ Дт10Кт91

Шестая: поскольку в сумме выручки от реализации находится НДС, то он подлежит перечислению в бюджет. Начисленный НДС Дт91Кт68.

В случае если оплата происходит с рассрочкой, то НДС показывает поэтапно.

НДС выплаченной

части

18000 3000 Дт91Кт68

Пример: 24000 а оставшуюся часть

4000 – НДС 6000 ставим на расчет

Дт91Кт76 – превышение НДС, в размере превышения НДС отгруженной над оплаченной продукции.

В случае, когда будет произведен окончательный расчет, производится запись Дт76Кт68.

При безвозмездной передаче НДС начисляют от суммы остаточной стоимости по рыночной цене.

Седьмое: определение финансового результата от выбытия ОФ производится на счете 91 на разность между Кт – Дт = прибыль (КтДт), Дт – Кт = убыток (ДтКт).

Прибыль Дт91Кт99

Убыток Дт99Кт91

Ожидаемая прибыль от продажи ОС с рассрочкой отражается провозкой Дт91Кт98.

Убытки от безвозмездной передачи ОФ и списание недоамортизированных ОС в БУ относится (эта сумма) на уменьшение балансовой прибыли. Однако для целей налогообложения сумма списывается за счет чистой прибыли. Дт99*Кт91.

Убытки от списания ОФ, имеющих 100% износа или выбыли по причине стихийных бедствий, относятся на уменьшения балансовой прибыли. Дт99Кт91.