1.2 Виды основного капитала. Классификация. Оценка и переоценка
Основной капитал – это денежная оценка основных фондов как материальных ценностей, имеющих длительный период функционирования. В этой связи фонды переносят свою стоимость на производимый продукт по частям [4, c. 124].
В практике учета к основным фондам относят средства труда всех видов со сроком использования свыше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан [5, c. 147].
На предприятии применяется единая типовая классификация основных фондов.
В зависимости от назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные объекты.
К первым относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети, трубопроводы и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.
Непроизводственные основные фонды – это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), используемые для оказания платных и бесплатных услуг и находящиеся на балансе предприятия.
Однако, такой подход ничего не дает для понимания сущности и роли основного капитала в индустрии туризма и гостеприимства. При таком подходе здание отеля нельзя отнести к производственному капиталу: материальные блага в отеле не создаются. Однако, не совсем правильно относить его и к непроизводственному: отель не только создает условия для проживания. По сути, основной капитал отеля «непосредственно» участвует в предоставлении услуг клиентам [6, c. 43].
Группировка по отраслевому признаку (торговля, промышленность, транспорт и т.п.) позволяет получить информацию об их стоимости в каждой отрасли, изучить особенности структуры, эффективнее использовать стимулирующие рычаги развития прогрессивных и приоритетных отраслей.
По вещественно-натуральному признаку основные средства разделяются на:
1. Здания – здания и строения, в которых происходят процессы основных,
вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимости этих объектов кроме стоимости строительной части включается ее стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.
2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.
3. Передаточные хозяйства – водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, паропроводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам.
4. Машины и оборудование:
- силовые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей;
- рабочие машины и оборудование, которое непосредственно воздействует на предмет руда или его перемещение во процессе создания продукции;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;
- вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;
- прочие машины и оборудование, которые не отнесены к перечисленным группам.
5. Транспортные средства – принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.
6. Инструменты и приспособления – инструменты всех видов, служащие более года и стоящие более 1 миллиона рублей за штуку.
7. Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.
8. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
12. Прочие основные фонды.
По принадлежности делятся на такие группы:
а) собственные основные фонды. К ним относятся долгосрочные фонды предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в составе его баланса;
б) арендуемые основные фонды. Они характеризуют группу фондов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с их собственником.
По признаку использования на:
а) находящиеся в эксплуатации (действующие);
б) находящиеся в резерве (запасе);
в) находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
г) находящиеся на консервации.
Такое деление позволяет правильно исчислить величину амортизации. По объектам, находящимся в эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление и при необходимости создается ремонтный фонд, по резервным объектам начисляется сумма на полное восстановление, а по объектам, находящимся на консервации, амортизация вообще не начисляется.
По степени воздействия на предметы труда производственные основные фонды подразделяются на активные и пассивные. К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь).
Все остальные основные фонды можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).
В разрезе рассматриваемых классификаций соотношение различных групп основных фондов в общей их стоимости называется структурой основных фондов.
Структура основных производственных фондов различных предприятий зависит от: сложности, технологических особенностей выпускаемой продукции, типа производства, особенностей технологических процессов и технического уровня применяемых машин и оборудования, уровня концентрации производства, географического местонахождения и др.
Технологическая структура основных производственных фондов (ОПФ) характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. Например, это может быть доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или доля автосамосвалов в общем количестве автотранспорта, имеющегося на предприятии.
Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования [7, c. 67].
Структуру ОПФ можно улучшить с помощью:
обновления и модернизации оборудования;
совершенствования структуры оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов станков и машин, особенно станков для выполнения финансовых операций, автоматических полуавтоматических станков, универсальных агрегатных станков, автоматических линий, станков с числовым программным управлением;
лучшего использования зданий и сооружений, установки дополнительного оборудования на свободных площадках;
правильной разработки проектов строительства и высококачественного выполнения планов строительства предприятий;
ликвидации лишнего и малоиспользуемого оборудования и установки оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами.
В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка.
Для оценки основных фондов могут использоваться натуральные и стоимостные показатели. С помощью натуральных показателей осуществляется учет отдельно для каждой группы вышеприведенной классификации. Например, для зданий натуральными показателями являются их число, общая и полезная площадь в кв. м; для рабочих машин – число единиц, вид, возраст, мощность и т.д.
Для более полной характеристики состояния средств труда следует проводить аттестацию каждого рабочего места, которая представляет собой комплексную оценку его соответствия нормативным требованиям и передовому опыту по таким направлениям, как технико-экономический уровень, условия труда и техника безопасности. Подобный учет позволяет не только знать состояние и движение ОПФ по видам групп, что позволяет судить о том, как складываются производственная и технологическая структура фондов, но и наметить пути их эффективного развития, чтобы обеспечить наивысшую производительность труда, составить баланс оборудования.
Стоимостная (или денежная) оценка используется для изучения структуры и динамики основных фондов в целом, для начисления их износа (амортизационной стоимости), определения себестоимости и рентабельности производства.
Рассмотрим виды стоимостной оценки [8, c. 137].
Оценка основных фондов по балансовой стоимости учитывает их в момент постановки на учет в бухгалтерском балансе. Балансовая стоимость представляет собой, таким образом, смешанную оценку основных фондов, так как часть инвентарных объектов числится на балансах по восстановительной стоимости на момент последней переоценки, а основные фонды, введенные в последующий период, учитываются по первоначальной стоимости (стоимость приобретения).
Первоначальная стоимость основных фондов – это стоимость основных фондов в ценах, учитывавшихся при их постановке на учет.
В зависимости от способа поступления активных основных средств их первоначальная стоимость включает следующие фактические затраты:
внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал оценивается по стоимости, определяемой соглашением сторон;
приобретенные за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов (включая расходы по доставке, монтажу и установке);
полученные от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – экспертным путем или по данным документов приемки-передачи;
долгосрочно арендуемые – по договоренности сторон.
Первоначальная стоимость остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Величина этой стоимости в момент составления баланса уменьшается на величину накопленного износа основных фондов и определяется остаточная первоначальная стоимость.
Первоначальная стоимость служит базой для учета и контроля основных фондов, определения степени износа и сумм амортизационных отчислений. Однако, если отель был построен много лет назад, то его полная первоначальная стоимость равна стоимости строительства к моменту ввода в эксплуатацию. Для того, чтобы избежать несопоставимости основного капитала, можно оценить не только первоначальную, но и полную восстановительную стоимость, которая и отражает стоимость здания отеля в современных условиях.
Очевидно, что для вновь построенных или приобретенных элементов основного капитала полная первоначальная и полная восстановительная стоимости совпадают. Однако, с течением времени полная первоначальная стоимость, по которой элементы основного капитала числятся на балансе предприятия, перестает отражать его стоимость в реальных условиях.
Восстановительная стоимость основных фондов – это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.
В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:
объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
более точно определить величину амортизационных отчислений;
объективно установить продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).
Переоценка основных фондов может производиться по усмотрению предприятия либо индексным методом, либо методом прямого счета, либо комбинированным методом [9, c. 157].
Индексный метод. Восстановительная стоимость основных фондов определяется путем умножения балансовой стоимости объекта на индекс изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др. по регионам и периодам приобретения устанавливается Госкомстатом РФ.
Переоценка основного капитала, приобретенного по импорту, осуществляется по индексам на основе изменения курса рубля по отношению к доллару. Предприятия, проводящие переоценку, могут самостоятельно выбрать приведенные таблицы индексов минимальные, максимальные или промежуточные их значения в рамках заданных интервалов, исходя из задачи наиболее точного их определения полной восстановительной стоимости.
Метод прямого счета основан на переоценке основных фондов путем прямого пересчета балансовой стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них. Приказом Минфина определен перечень документов, который может служить основанием для подтверждения рыночной стоимости объектов основных фондов: данные оценок на аналогичную продукцию, полученную от организации-изготовителя; сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, Госкомстате; сведения об уровне цен, опубликованных в СМИ и специальной литературе; экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных фондов.
Наряду с полной восстановительной стоимостью при переоценке должна быть определена остаточная восстановительная стоимость, т.е. стоимость основных фондов после переоценки с учетом накопленного износа.
Комбинированный метод – предприятие, осуществляющее переоценку, имеет право переоценивать одну часть имеющихся основных фондов одним методом, а другую часть другим методом.
Решение вопроса по выбору принимается, исходя из конкретных условий хозяйствования с оценкой последствий.
Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию.
Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учетом ввода и ликвидации по формуле: [10, c. 145].
Ф = Фп + Фввод х N1 /12 – Флик х Ni /12, (1.1)
где Ф – среднегодовая стоимость основных фондов;
Фп – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов;
Фввод - стоимость введенных основных фондов в году;
N1 – число месяцев функционирования введенных основных фондов;
Флик – стоимость выводимых из эксплуатации основных фондов (ликвидационная стоимость);
Ni – количество месяцев функционирования выбывающих основных фондов
Ликвидационная стоимость – стоимость, по которой списанный объект основных фондов можно реализовать или стоимость, которая относится на убытки при ликвидации основных фондов.
Для того, чтобы определить ликвидационную стоимость, необходимо к остаточной стоимости прибавить расходы по ликвидации (з/п рабочих, транспортные расходы, услуги механиков и т.д.), минус стоимость реализованных или оприходованных материалов от разборки. Если сумма получается отрицательной, то это значит, в результате ликвидации получена прибыль, если положительная – убыток.