Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
финансовый анализ.doc
Скачиваний:
124
Добавлен:
18.04.2015
Размер:
939.52 Кб
Скачать

3.2 Экономическая эффективность от внедрения мероприятий по

улучшению финансового состояния предприятия

При оценке экономической эффективности проекта совершенствования управления финансовой устойчивостью ОАО «УАЗ» и принятии решения об экономической целесообразности его осуществления нами используется показатель экономического эффекта.

Экономический эффект – это абсолютная величина превышения результатов над вызвавшими его затратами.

Экономический эффект (Э), вычисляется по формуле:

Э = Р – К, (3.1)

где Э – экономический эффект, р.;

Р – экономические результаты осуществления мероприятий по совершенствованию СПК коллектива за расчетный период (в нашем случае за год), р.;

К – затраты на осуществление этих мероприятий за расчетный период (в нашем случае за год), р.

Расчет затрат на внедрение проекта по совершенствованию процесса подбора и расстановки персонала осуществим путем суммирования единовременных затрат на внедрение проекта — Ку и годовых текущих затрат — Зу по следующей формуле:

К = Ку + Зт, (3.2)

где К – экономические затраты, р.;

Ку - единовременные затраты, р.;

Зт – текущие затраты, р.

В ходе дипломной работы были предложены мероприятия, направленные на совершенствование управления финансовой устойчивостью предприятия в ОАО «УАЗ». Реализация каждого мероприятия требует определенных экономических затрат со стороны организации.

Мероприятие 1. Автоматизация учета запасов, внедрение программы 1 С.Предприятие 7.7.

Для того, чтобы представить возможный экономический эффект от внедрения системы автоматизированного учета запасов, необходимо воспользоваться следующими расчетами на основе оценки труда сотрудника при работе с документами по традиционной бумажной технологии.

В качестве отправных цифр, которые могут быть использованы при расчете соответствующих возвратов, можно воспользоваться данными SiemensBusinessServices (были опубликованы в журнале iBusiness, N4, 2010):

  • менеджер по логистике ОАО «УАЗ» выполняет в день 10 операций по поиску и расчетам различных документов;

  • поиск одного документа занимает в среднем 2 минуты;

  • в 10% случаев сотрудник не находит нужный документ;

  • в случае, если документ не был найден сразу на его поиски тратится еще 2 минуты дополнительно;

  • годовая зарплата 120 тыс.руб в год (10 тыс.руб. в месяц);

  • накладные расходы на содержание сотрудника (налоги и пр.) 100%;

Расчет экономии после внедрения автоматизированного учета запасов:

(10 раз/день х 2 мин. + 10 раз/день х 10% х 2 минуты) х 1/(8 час.х 60 мин.) х 120 т.р.

Итог: если внедрить электронную систему управления запасами, то получается 20 тыс. руб экономии в год в расчете на одного сотрудника (в штате ОАО «УАЗ» 20 менеджеров по логистике, 20 чел. в бухгалтерии и 50 кладовщиков), а значит экономия составит 90 х 200000 = 1800 тыс. руб.

Затраты на внедрение программы 1С.Предприятие 7.7. для ОАО «УАЗ» в среднем составят 100000 рублей.

Экономический эффект = 1800 000 -100000= 1700 тыс.руб.

Мероприятие 2. Проведение рекламной кампании.

Посчитаем общие затраты на проведение рекламной кампании, которые представим в виде таблицы 3.2.

Таблица 3.2

Затраты на проведении рекламной кампании в ОАО «УАЗ» за месяц

Мероприятия

Стоимость, руб.

Размещение рекламы в газетах

1600

Создание и оптимизация сайта

5000

Наружная реклама

4000

Печать и раздача информационных листовок

600

Акция

1000

Итого

12200

Таким образом, можно сделать вывод, что затраты на рекламную кампанию ориентировочно составят за месяц 12200 рублей, планируется дать рекламу за квартал, а значит 12200 х 3 = 36600 рублей. К сожалению, пока еще не найдено оптимальных методик определения эффективности рекламных мероприятий, но предположим, по статистическим данным г.Ульяновска, в среднем увеличивает выручку на 15%, а значит предположим, что в ОАО «УАЗ» в среднем выручка увеличится на 10% (по-минимуму).

В связи с проведением рекламной кампании получено, что расходы на рекламу за год составят 36600 рубля и выручка увеличиться до суммы 11040112+10% = 13248134,4 руб., что больше на 2208022,4 руб.

Экономический эффект составит 2208022,4 – 36600 = 2 171, 42 тыс.руб.

Мероприятие 4. Сдача в аренду пустых помещений общей площадью 100000 м2. За один 1м2 арендная плата составит 1000 рублей в месяц.

Значит за 100000 м2 в месяц составит дополнительны доход 100000 х 1000 = 100 000 тыс.руб. За год = 100 000 000 х 12 = 1200 000 тыс.руб.

Составим смету затрат на обслуживание аренды складов (табл. 3.3):

Таблица 3.3

Смета затрат на аренду складов общей площадью 100000 м2

Услуги

Затраты за месяц, руб.

Затраты за год, руб.

Освещение

200000

2 400 000

Отопление

150000

1800000

Охрана объекта

200000

2 400 000

Итого:

6600 000

Экономическая эффективность = 1200000 – 6 600 = 1193400 тыс.руб.

Мероприятие 3. Сокращение затрат производства.

1) Значительным резервом экономии сырья и материалов является улучшение организации производства. Предлагаю ввести дежурное отопление в выходные и праздничные дни.

М = W х Ки х С х 24 х (105 + 12), (3.3.)

где W – суммарная мощность отключенных вентиляционных установок, кВт.;

Ки – коэффициент использования вентиляционных установок по мощности;

С – стоимость 1 кВт*ч энергии, руб.;

24 – количество часов в сутках;

105 – количество выходных дней;

12 – количество праздничных дней.

Рассчитаем экономию материалов при введении дежурного отопления в выходные и праздничные дни:

М = 60 х 0,8 х 1,22 х 24 х (105 +12) = - 164436,48 руб.

Экономия материалов при введении дежурного отопления в выходные и праздничные дни составит: 164436,48 руб.

2) Сокращение затрат по дирекции связанных с упаковкой и отгрузкой готовой продукции:

а) снижение норм расхода материалов на 30% (проволока и пломбы) в цехе отгрузки автомобилей (используются при увязке автомобилей и подготовке их к отгрузке);

Таблица 3.4

Расчет экономии от снижения норм на материалы

материалы

Ед. изм.

План 1кв.

План 1кв. сокр. на 30%

Первоначальный годовой план

Условно-годовой план сокр. на 30%

Условно-годовая экономия материала

Стоимость ед.изм.,руб.

условно годовая экономия за год в руб.

Пломба 69-3802052

шт.

96894

67826

387576

271303

116273

0,69

80228

Проволока

Ф 1,0

кг.

1533

1073

6132

4292,4

1840

17,91

32947

Проволока

Ф 4,0

кг.

1222

855

4888

3421,6

1466

7,93

11629

Проволока

Ф 6,0

кг.

129806

90864

519224

363457

155767

9,68

1507826

Итого

1632631

Из таблицы 3.4. следует, что годовая экономия от внедрения, предложенного нами мероприятия, составит 1632,6 тыс. руб.

3) Сокращение коммерческих расходов на оплату железнодорожного тарифа за счет внедрения уплотненной отгрузки автомобилей «УАЗ-Хантер» на двух - ярусную платформу (восемь автомобилей вместо пяти):

Таблица 3.5

Расчет экономической эффективности от внедрения отгрузки автомобилей УАЗ «Хантер» (с железной крышей) на 1 ярусе 2-х ярусных платформ за период с 1 по 31 января 2012 года

станция назначения

а/м

«Хан-тер»

на 1 ярусе

а/м (раз-ные) на 2 ярусе

всего

а/м

(п2+п3)

Стои-мость 1двух-ярусной плат-формы

кол-во отгр. платформ

кол-во платформ для отгр.

а/м

"Хан-тер" на 2 ярусе (5а/м)

Стоимость тарифа за 1 а/м при полной загрузки платформ (8 а/м);

(п6хп5/п4)

Стоимость тарифа за 1 а/м "Хантер"

на 2 ярусе (в руб.)

(п7хп5/п2)

Экономия тарифа на 1 а/м

(п9-п8)

экономия тарифа

(п10хп2)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Угловая

28

28

56

250867

7

5,6

31358,37

50173,39

18815

526821

Нерюнгри

20

20

40

193061

5

4

24132,67

38612,27

14480

289592

Продолжение таблицы 3.5

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Кемерово сор.

8

8

16

92403,6

2

1,6

11550,45

18480,71

6930

55442

Новоси-бирск -юж.

28

28

56

85935,5

7

5,6

10741,94

17187,10

6445

180465

Томск-1

8

8

16

93110,9

2

1,6

11638,86

18622,17

6983

55867

Красно-ярск

20

20

40

106555

5

4

13319,32

21310,92

7992

159832

Красно-ярск сев.

4

4

8

116731

1

0,8

14591,33

23346,13

8755

35019

Архан-гельск- гор.

24

24

48

67918

6

4,8

8489,75

13583,59

5094

122252

Иркутск сор.

8

8

16

135540

2

1,6

16942,46

27107,93

10165

81324

Барнаул

8

8

16

91000,5

2

1,6

11375,07

18200,11

6825

54600

Тальцы

4

4

8

149939

1

0,8

18742,40

29987,84

11245

44982

Чита

12

12

24

167162

3

2,4

20895,22

33432,35

12537

150446

Итого

172

172

344

43

1756641

Дополнительные затраты по заработной плате составляют:

стоимость 1н/ч- 36,371руб;

трудоемкость на подготовку и погрузку на 1 ярус

1 автомобиля «Хантер» -4,81 н/часа;

Итого стоимость погрузки одного автомобиля : 4,81 х 36,371=174,94 руб.

Расчет заработной платы за погрузку 172 штук составляет:

174,94 х 172=30089,68 руб.

Вычеты на социальное страхование: 30089,68 х 0,272=8184,39руб.

Стоимость 1 ящика используемого для упаковки двух крыш -2071,51 руб.

Количество использованных ящиков -86 штук;

Общая стоимость использованных ящиков: 2017,51 х 86=173505,86 руб.

Дополнительные затраты на отгрузку составляют:

30089,68+8181,39+173505,86=211777 руб.

Экономический эффект от внедрения данного способа погрузки за месяц составит: 1756641-211777=1544,86 тыс.руб.

Экономия за год составит: 1544864 х 12=18858368 руб., или 18858,4 тыс. руб.

Предоставим сводные данные по экономии затрат за 2012 год.

Таблица 3.6

Сводные данные по экономии сметы затрат за 2012 год дирекции по маркетингу и продажам, тыс.руб.

наименование статьи расходов

плановые показатели до внедрения

показатели после

внедрения

экономический эффект от внедрения

Заработная плата

60000

54600

5400

Социальные отчисления

16320

14851,2

1468,8

Материалы

52637

50922,4

1714,6

Услуги сторонних организаций

14400

12960

1440,0

Командировочные расходы

3000

2550,0

450,0

Представительские расходы

100

85,0

15,0

Услуги электросвязи

120

108,0

12,0

Коммерческие расходы по оплате железнодорожного тарифа

264000

245141,6

18858,4

Итого

410577

381218,2

29358,8

Из таблицы 3.6. следует, что экономия по дирекции за счет внедрения предложенных нами мероприятий составит 29358,8 тыс. руб.(7,7%) за год.

4) Так же улучшить показатели финансовой устойчивости, и в целом улучшить финансовое состояние предприятия, можно путем сокращения нормативного остатка готовой продукции Дирекции по маркетингу и продажам.

Представим норматив оборотных средств Дирекции по маркетингу и продажам в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Норматив оборотных средств Дирекции по маркетингу и продажам, тыс. руб.

Норматив

Автомобили

Машкомплекты

Запчасти

Всего:

По производственной

Себестоимости

230000

4030

61870

296030

Из таблицы 3.7 следует, что нормативы на запчасти, машкомплекты рассчитаны по норме 10 дней, а автомобили – по норме 1682 штуки.

Идеальным вариантом по снижению нормативного запаса готовой продукции (автомобилей) является срок сборки партии - 5дней ( сокращение за счет более оперативной работы с производством и потребителем).

Произведем расчет: 6500 : 22 х 5 = 1477 шт., где, 6500 план производства автомобилей на месяц;

22 - количество рабочих дней; 5- срок сборки и отгрузки заказанной партии.

Норматив по запасным частям и машкомплектам следует снизить до сборки партии -7 дней.

Произведем расчет: 145000 : 22 х 7= 46136 тыс. руб.,

где, 145000 - план производства на месяц;

22 - количество рабочих дней; 7 - срок сборки и подготовки к отгрузке заказанной партии.

Использование компьютерного обеспечения при сборке заказанной партии, совершенствование складского хозяйства и взаимосвязь, как с производством, так и со снабженческими службами помогут в сокращении сроков сборки и отгрузки заказанной продукции. Представим сводные данные по расчету норматива оборотных средств готовой продукции в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Сводные данные по расчету норматива оборотных средств готовой продукции

норматив по готовой продукции

фактический (10дней)

Оптимальный (а/м 5дней, запчасти7дней)

Откло-

нения

(+,-)

1

2

3

4

автомобили (шт.)

1682

1477

205

автомобили, тыс. руб.

230000

201967

28033

машкомплекты, тыс. руб.

4030

2821

1209

запасные части, тыс.руб.

62000

43315

18685

Итого сумма:

296030

248103

47927

Из таблицы 3.8 следует, что снижение нормативного остатка по готовой продукции приведет к высвобождению денежных средств, в сумме 47927 тыс. руб., ежемесячно, а в год = 575124 тыс.руб., что так необходимо предприятию в условиях недостатка собственного капитала.

В связи с предложенными рекомендациями выявлено, что общий экономический эффект ОАО «УАЗ» составит:

1700+2171,42+1193400+1632,6+18858,4+29358,8+575124=1 822 245,22 тыс. руб.

Более половины вырученной суммы необходимо погасить кредиты и займы на сумму 1 000 000 тыс.руб. (2127768 – 1000000=1127768 тыс.руб.) руб., остаточная вырученная сумма от предложенных рекомендаций останется 1822245,22-1000000=822245,22 тыс.руб. – нераспределенная прибыль.

Проведем расчет показателей рыночной финансовой устойчивости для ОАО «УАЗ» на 1.01.2012г.(1) и по состоянию на 1.01.2013г. с учетом произведенных мероприятий(2), и занесем полученные результаты в таблицу 3.9.

Коэффициент задолженности ((ст.590+ст.610+ст.620+ст.660) : ст.490) (норматив меньше 0,7):

  1. (1611175+2127768+812301+117003) : 3555330 = 1,31

  2. (1611175+1127768+812301+117003) : (3555330+2743217,88) = 0,58

Коэффициент задолженности после проведения мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия соответствует нормативному значению.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ((ст.490-ст.190)/ст.290) (норматив не менее 0,1):

  1. (3555330-5705684) : 3023163 = -0,71

  2. (4377575,22-5705684) : 3023163 = -0,43

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами значительно повысился после предложенных рекомендаций и достиг показателя 0,2.

Коэффициент общей платежеспособности (норматив больше 0,5):

  1. 3555330:3562342=0,99

  2. 4377575,22:3562342=1,23

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами (норматив 0,6-0,8):

  1. (3555330-5705684) : 1747330 = -1,23

  2. (4377575,22-5705684) : 1747330 = -0,76

Коэффициент маневренности собственных средств (Кман):

  1. -2150354 : 3555330 = -0,60

  2. -822245,22 : 4377575,22 = -0,18

Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств (Кипс) (норматив 0,5):

  1. 5705684 : 3555330 = 1,60

  2. 5705684 : 4377575,22 = 1,3

Коэффициент автономии (Ка) (больше 0,5):

  1. 3555330 : 8728847 = 0,40

  2. 4377575,22 :8728847 = 0,5

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кзс) (меньше 1)

  1. (1611175+3562342) : 3555330 = 1,45

  2. (1611175+3562342) : 4377575,22 = 1,1

По произведенным расчетам это направление обеспечит укрепление финансового состояния предприятия и позволит достичь финансовой устойчивости (таблица 3.9).

Таблица 3.9

Влияние предлагаемых мероприятий на коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «УАЗ»

Показатели

Нормативное

значение

До мероприятий

После мероприятий

1

2

3

4

1.Коэффициент автономии (Ка)

Больше

0,5

0,4

0,5

2.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Меньше 1

1,45

1,1

4.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Не менее 0,1

-0,71

-0,43

Продолжение таблицы 3.9

1

2

3

4

5.Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами

0,6-0,8

-1,23

-0,76

6.Коэффициент маневренности собственных средств

0,5

-0,60

-0,18

7. Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств

0,5-0,8

1,60

1,3

8. Коэффициент задолженности

не более 1

1,31

0,58

9.Коэффициент платежеспособности

не ниже 1

0,99

1,23

Итак, на основании исследования третьей главы дипломной работы, выявлено в рамках дипломной работы автором выдвигаются следующие предложения для совершенствования финансового состояния ОАО «УАЗ»:

- оптимизация запасов;

- проведение рекламной компании;

- сдача в аренду помещения;

- снижение затрат на производство.

В связи с предложенными рекомендациями выявлено, что общий от экономический эффект от внедрения рекомендаций ОАО «УАЗ» составит 1 822 245,22 тыс. руб.

Более половины вырученной суммы необходимо погасить кредиты и займы на сумму 1 000 000 тыс.руб. (2127768 – 1000000=1127768 тыс.руб.) руб., остаточная вырученная сумма от предложенных рекомендаций останется 1822245,22-1000000=822245,22 тыс.руб. – нераспределенная прибыль.

Таким образом, коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «УАЗ» после проведения мероприятий стали значительно лучше, и даже некоторые из них соответствуют нормативным значениям, но на предприятии все еще будет сохраняться недостаточность свободных средств для маневрирования, поскольку процесс улучшения финансового состояния – процесс не ежеминутный, а создаваемый в течение всего отчетного периода.

Заключение

В результате исследования теоретической главы дипломной работы, рассмотрены теоретические вопросы финансового анализа в финансовом менеджменте: раскрыты понятие, значение и роль финансового анализа на предприятия, дана методика оценка показателей финансового анализа предприятия. Выявлено, что основная цель анализа финансового состояния заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности.

Установлено, что финансовый анализ проводится по следующим направлениям: анализ имущественного состояния, динамики и структуры источников его формирования; анализ ликвидности и платежеспособности; анализ коэффициентов финансовой устойчивости; анализ финансовых результатов предприятии.

Проанализировав деятельность ОАО «УАЗ» за 2010-2012гг. получено следующее: основной вид деятельности предприятия является выпуск автомобилей повышенной проходимости в условиях бездорожья.

Рассчитано, в результате анализа финансового состояния предприятия по данным баланса предприятия ОАО «УАЗ» за период с 2010 по 2012 гг.:

По всем показателям, характеризующим финансовые результаты, произошли структурные изменения: 2010 год оказался самым тяжелым, так как на конец года образовался убыток в сумме 321814 руб.,; 2011 год закончился с положительными результатами, производство начало набирать обороты: чистая прибыль составила 6689 руб., 2012 год характеризуется так же положительно, прибыль составила 583932 руб.

В 2012 году произошло значительное увеличение заемных средств: долгосрочных обязательств на сумму 142922 руб. и краткосрочных на сумму 615145 руб., что является отрицательным для предприятия. С помощью денежной наличности которая имеется на предприятии ОАО «УАЗ» не может рассчитаться по краткосрочным кредитам и займам сумма которых составляет на 2012 год: 2127768 руб.

Оценив коэффициенты финансовой устойчивости установлено, коэффициент текущей ликвидности в 2010 году он составил 0,85, что говорит, о том, что предприятие неликвидное, т.к. кредиторская задолженность превышала оборотные активы предприятия. В 2012 году ситуация в ОАО «УАЗ» практически осталась без изменений: коэффициент текущей ликвидности уменьшился до 0,84. Это свидетельствует о том, что ликвидные активы также не превышают размер краткосрочной задолженности и недостаточно обеспеченно оборотными средствами.

Тип финансовой устойчивости на ОАО «УАЗ» - кризисный. Предприятие испытывает трудности с платежеспособностью. По данным анализа определили высокую зависимость предприятия от заемного капитала, низкую финансовую устойчивость, низкую обеспеченность собственными оборотными средствами и низкую степень покрытия долгов собственным капиталом.

Выявлено, что основными причинами такого плохого финансового положения предприятия стала плохая работа с кредиторской задолженностью, плохая осведомленность покупателей о фирме ОАО «УАЗ», высокие производственные затраты.

Так же определено, что пути повышения эффективности управления финансовой устойчивостью предприятия, направлены на:

- оптимизацию запасов, путем внедрения программного обеспечения 1 С Предприятие 7.7;

- проведение рекламной компании, путем размещения рекламы на телевидении, газетах, радио, раздача листовок;

- сдача в аренду неиспользуемых помещений общей площадью 100 000м2;

- снижение затрат на производство:

а) сокращение коммерческих расходов на оплату железнодорожного тарифа за счет внедрения уплотненной отгрузки автомобилей «УАЗ-Хантер» на двух - ярусную платформу (восемь автомобилей вместо пяти);

б) экономия сметы затрат за 2012 год дирекции по маркетингу и продажам.

В связи с предложенными рекомендациями выявлено, что общий от экономический эффект от внедрения рекомендаций ОАО «УАЗ» составит 1 822 245,22 тыс. руб.

Более половины вырученной суммы необходимо погасить кредиты и займы на сумму 1 000 000 тыс.руб. (2127768 – 1000000=1127768 тыс.руб.) руб., остаточная вырученная сумма от предложенных рекомендаций останется 1822245,22-1000000=822245,22 тыс.руб. – нераспределенная прибыль.

Таким образом, коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «УАЗ» после проведения мероприятий стали значительно лучше, и даже некоторые из них соответствуют нормативным значениям, но на предприятии все еще будет сохраняться недостаточность свободных средств для маневрирования, поскольку процесс улучшения финансового состояния – процесс не ежеминутный, а создаваемый в течение всего отчетного периода.

Список использованных источников

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010) - «Консультант плюс».

2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» №127-ФЗ от 26.10.2002 г. (принят ГД ФС РФ 27.09.2002) (ред. от 22.04.2010) - «Консультант плюс».

3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г. (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (ред. от 27.12.2009).

4. Приказ ФСФО РФ от 23 января 2001 г. №16 «Об утверждении методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций». Справочная правовая система «Гарант». – 2010.

5. Методические указания по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (утв. Распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. №31-р). Справочная правовая система «Гарант». – 2010.

6. Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / М. С. Абрютина. - М. : Дело и Сервис, 2009. - 387 с.

7. Беклемишев, А. В. Управление финансами организации в условиях кризиса / А. В. Беклемишев - М. : Финансовая газета, 2009. - 47 с.

8. Бланк, И. А. Управление прибылью / И. А. Бланк. – Киев: НикаЦентр, Эльга, 2008. – 544с.

9. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Т. Б. Бердникова. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 215 с.