25. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Амортизационные группы

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле: Sn =S× n (1−0,01×k)

где Sn- остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Вид расходов	учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01)	Включаются (п. 1 ст.257 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства
Расходы на транспортировку основного средства до фирмы
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства на территорию Россию		Учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п.1 ст.264 НКРФ)*
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства		Учитываются в составе прочих расходов (пп.14,15 п.1ст.264 НК РФ)
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство		Учитываются в составе прочих расходов (пп.16 п.1 ст.264 НКРФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства, начисленные до его оприходования на балансе фирмы	Включаются на основании ПБУ 15/01	Учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Сборы, связанные с регистрацией прав на основные средства	Включаются на основании ПБУ 6/01	Учитываются в составе прочих расходов (пп.1 п. 1 ст.264 НКРФ)
Отрицательные разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого в договоре указана в валюте, оплата же производится в рублях	Учитываются в составе прочих расходов как курсовые разницы (ПБУ 3/2006)	Учитываются в составе внереализационных расходов как суммовые разницы (пп.5.1 п.1 ст.265)
Положительные разницы, связанные с покупкой основного средства стоимость которого в договоре указана в валюте, оплата же производится в рублях	Учитываются в составе прочих доходов как курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006)	Учитываются в составе внереализационных доходов как суммовые разницы (п.11.1ст.250НКРФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ 6/01)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257), если они не поименованы в качестве отдельного вида затрат в ст. 264, 265 НК РФ

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, руководствуясь Классификацией основных средств. Налогоплательщик вправе изменить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения, частичной ликвидации объекта. Изменения могут быть осуществлены только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

группа	Срок полезного использования
1	Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
2	Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет вкл.
3	Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет вкл.
4	Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет вкл.
5	Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет вкл.
6	Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет вкл.
7	Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет вкл.
8	Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет вкл.
9	Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет вкл.
10	Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.