23. Классификация расходов на оплату труда

Расходы на оплату труда:

1) Затраты, указанные в пп. 1-24 ст. 255 НК РФ

2) Дополнительные виды затрат (пп. 25 ст. 255 НКРФ)

3) Затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда

3.1) учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов

3.2) не учитываемые для целей налогообложения

расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям: - по форме выплаты;

- по целевому назначению.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на: 1) выплаты, осуществляемые в денежной форме; 2) выплаты, осуществляемые в натуральной форме; 3) выплаты третьим лицам в пользу работника.

По целевому назначению расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим образом: 1) любые начисления работникам, осуществляемые за выполнение труда по разным основаниям – тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; 2) стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления; 3) компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда; 4) расходы, связанные с содержанием работников.

1. Начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам

Для целей налогообложения применяются те формы и системы оплату труда, которые предусмотрены в соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ.

2. Стимулирующие и поощрительные начисления и надбавки.

Для правомерного и обоснованного включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумм таких выплат необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. Выплата должна рассматриваться как выплата поощрительного характера, то есть как премия, а не как единовременное пособие.

2. Возможность выплаты обязательно должна быть предусмотрена либо трудовым договором, либо коллективным договором. Если порядок расчета и выплаты данного вознаграждения предусмотрен отдельным локальным нормативным актом - Положением, то либо в трудовом, либо в коллективном договоре должна быть ссылка на такое Положение.

3. Вознаграждение должно поощрять какие-либо производственные показатели (определенные производственные результаты, достижения в труде и т.п.).

3. Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда

Затраты по данному основанию многоэлементны и разнообразны. Основным критерием включения в состав расходов является то, что они должны производиться в соответствии с законодательством.

4. Расходы, связанные с содержанием работников

Если какая-то выплата прямо не предусмотрена Налоговым кодексом РФ, но положениями трудового законодательства работодателю предоставлено право устанавливать иные выплаты или повышать их размер по сравнению установленным законом, путем закрепления в трудовом или коллективном договоре, то все такие выплаты являются "оценочными", то есть учитываются или не учитываются при налогообложении исходя из конкретных обстоятельств.

24. Амортизируемое имущество

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование

2) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

3) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных

4) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

5) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

6) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду