Тема 8 «Защита прав субъектов хозяйственной деятельности»

Лекция «Защита прав субъектов хозяйственной деятельности»

Развитие рынка аудиторских услуг, установление повышенных требо¬ваний к его профессиональным субъектам предполагает повышение ответственности участников аудиторской деятельности.

Институт ответственности включает несколько блоков правовых норм, устанавливающих:

1) виды и составы правонарушений как основания возникновения юриди¬ческой ответственности;

2) виды ответственности и санкции, применяемые к нарушителям;

3) круг лиц, привлекаемых к ответственности;

4) органы, применяющие меры ответственности к нарушителям;

5) процедуры наложения ответственности.

Правовые нормы об ответственности за нарушение законодательства об аудите не содержатся в специальном законе, однако они присутствуют в других правовых актах .

Известно, что основанием применения юридической ответствен¬ности является правонарушение. С точки зрения теории права, под правонарушением понимается виновное, противоправное, наносящее вред обществу деяние правоспособного лица или лиц, влекущее за собой юридическую ответственность.

Причинение вреда имеет два аспекта — юридический и фак¬тический. Юридическая сторона заключается в том, что нарушаются субъективные права участников правоотношений или же создаются такие условия, которые препятствуют исполнению субъектами права возложенных на них юридических обязанностей. Фактическая же сто-рона правонарушения состоит в причинении участнику правонаруше¬ния материального либо морального ущерба.

Кроме названных основных признаков правонарушения суще¬ствуют и другие, позволяющие квалифицировать правонарушения как преступление, административный или дисциплинарный проступок, признаки: объект, субъект, объективная и субъективная стороны пра¬вонарушения.

С учетом вышеизложенного нарушение законодательства об ауди¬те — это частный случай правонарушения вообще, только реализую¬щийся в определенной сфере деятельности — аудите. Следовательно, нарушение законодательства об аудите обладает всеми перечисленны¬ми признаками правонарушения.

Анализ действующего законодательства показывает, что правона¬рушения в области аудита условно можно сгруппировать, выделив:

1) правонарушения, связанные с осуществлением аудиторской деятельно¬сти ненадлежащим лицом;

2) нарушения требований и условий, связанных с вхождением в профессию аудитора, в том числе:

— нарушения, связанные с дачей заведомо ложного аудиторского за¬ключения;

— нарушения, связанные с разглашением аудиторской тайны;

— нарушения договорных обязательств.

Правонарушения влекут за собой применение мер юридической от¬ветственности, вид которой зависит от характера и степени наруше¬ния общественного порядка. Юридическая ответственность заключа¬ется в применении к правонарушителю мер государственно-правового воздействия, которое осуществляется судом или иным органом при¬нуждения. Традиционно в теории права выделяют пять видов юриди¬ческой ответственности: уголовную, административную, граждан¬скую, дисциплинарную и материальную.

Законодательством установлен круг лиц, привлекаемых к ответ¬ственности за нарушение законодательства об аудите:

— аудиторские организации и их руководители;

— индивидуальные аудиторы;

— аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту.

Правовая ответственность за нарушение законодательства об аудите. В области аудита характерны правонарушения, связанные с:

- осуществлением аудиторской деятельности ненадлежащим лицом;

- дачей заведомо ложного аудиторского заключения;

- разглашением аудиторской тайны;

- нарушением договорных обязательств

Санкции за совершение правонарушений предусмотрены в основном нормами того или иного законодательства и лишь частично Законом об аудиторской деятельности.

При установлении мер воздействия к аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за допущенные нарушения учитывается особенность аудита как профессиональная деятельность. Поэтому меры воздействия ограничивают их правоспособность как профессионала. Их применение препятствует совершению правонарушений в аудиторской деятельности в дальнейшем. Например, аннулирование квалификационного аттестата аудитора по правовым основаниям (Ст. 12 ФЗ-307).

В то же время отсутствуют нормы, устанавливающие ответственность

субъектов в случае их уклонения от обязательного аудита. Это

неблагоприятно влияет на соблюдение требований о проведении

обязательной аудиторской проверки, предусмотренных отдельными

федеральными законами. В частности, Закона «Об акционерных обществах».

Ответственность аудируемых лиц

Необходимо отметить, что Временные правила, а затем и Закон об аудите от 8.08.2001г. № 119-ФЗ содержали нормы об ответственности организации или ин¬дивидуального предпринимателя за уклонение от проведения обяза¬тельного аудита или препятствование его проведению.

С 1 июля 2002 г., после введения в действие КоАП РФ, нормы Закона об аудите, предусматривавшие ответственность предпринима¬телей за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки или препятствовавших ее проведению, а также об ответственности аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов за осуще-ствление аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии, утратили свою силу. Но если последние положения об от¬ветственности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов были воспроизведены в указанном кодексе в ст. 14.1, то нормы, уста¬навливающие ответственность субъектов в случае их уклонения от обязательного аудита, отсутствуют.

Такое положение нельзя считать правильным, поскольку установ¬ленная в отношении ряда лиц действующим законодательством обя¬занность проводить ежегодную аудиторскую проверку не подкрепле¬на санкцией за ее неисполнение. Отсутствие мер административной ответственности за данное нарушение может существенно повлиять на несоблюдение требований о проведении обязательной аудиторской проверки, предусмотренных отдельными федеральными законами. При условии, что обязательной аудиторской проверке подлежат орга¬низации, имеющие важное значение в экономическом и социальном плане, такие, например, как банки и иные кредитные организации, страховые компании, биржи, открытые акционерные общества, орга¬низации, имеющие значительные объемы выручки, и др., это обстоя¬тельство может иметь негативные последствия для экономики страны.

Кроме того, необходимо напомнить, что в период действия норм, устанавливающих административную ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита, в судебных исках о взыскании штрафов с лиц, уклоняющихся от обязательной аудиторской провер¬ки, не было недостатка.

Исходя из сказанного, следовало бы установить меры админи¬стративной ответственности за уклонение организации или индиви¬дуального предпринимателя от проведения обязательного аудита или препятствование его проведению.

В результате проведенного анализа правовых норм, устанавлива¬ющих ответственность за нарушение законодательства об аудите, мож¬но сделать следующие выводы.

Нарушения законодательства об аудите — это не особый вид на--рушений, а известные административные нарушения (проступки), преступления, нарушения договорных обязательств; к ним применя¬ются соответственно меры административной, уголовной или граж¬данско-правовой ответственности.

При установлении мер воздействия к аудиторам (аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам) за допущенные наруше¬ния законодатель учитывает особенности данного вида предприни¬мательской деятельности — как деятельности профессиональной. К нарушителям такой деятельности применяются меры воздействия, ограничивающие их правоспособность именно как профессионала. В связи с этим применяются такие меры воздействия, как аннулиро¬вание квалификационного аттестата — меры, направленные на ограничение статуса предпринимателя, применение которых препятствует совер¬шению в дальнейшем правонарушений в аудиторской деятельности.

За нарушение обязательств, возникающих из договора оказания аудиторских услуг, стороны несут гражданско-правовую (имуществен¬ную) ответственность.

Введение правовых категорий «аудиторская тайна», «заведомо ложное аудиторское заключение» и установление ответственности за нарушения, связанные с разглашением аудиторской тайны, выдачей заведомо ложного аудиторского заключения, требуют приведения в соответствие норм законодательства об аудите и положений об ответ-ственности, содержащихся в других отраслях законодательства, в ча¬стности уголовного, административного и т.п.

Отсутствие мер административной ответственности за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки или препятство¬вание ее проведению может существенно повлиять на несоблюдение требований о проведении обязательной аудиторской проверки, пре¬дусмотренных отдельными федеральными законами. Следует установить меры административной ответственности за подобные нарушения, допускаемые организациями или индивидуальными предпринимателями.

Словарь

АУДИТ - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами

АУДИТОР - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов

АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги, создаваемая в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества и являющаяся членом одного из СРО аудиторов

АУДИТОРСКИЙ РИСК - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после выражения мнения о ее достоверности

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

ВАЛЮТА БАЛАНСА – итоговая сумма активов в балансе хозяйствующего субъекта

ВНЕШНИЙ АУДИТ – термин, который используется для того, чтобы провести разграничение между деятельностью внешнего аудитора (аудитора) и внутреннего аудитора и разграничить внешний аудит (аудит) и внутренний аудит

ЗАКОН «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» - нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, № 307-ФЗ принят 30.12.2008г.

ЗАКОН «О САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» - нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, № 315-ФЗ принят 01.12.2007г.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ АУДИТОР - вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги, если иное не предусмотрено Федеральным законом № 307-ФЗ.

КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ АТТЕСТАТ АУДИТОРА - выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение: сдало квалификационный экзамен; имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

НАЛОГОВЫЙ АУДИТ - проведение анализа налоговой и бухгалтерской отчетности предприятия на предмет выявления ошибок в исчислении и уплате налогов

НЕДОБРОСОВЕСТНЫЕ ДЕЙСТВИЯ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА – преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя

ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ: разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ОБЛАСТИ АУДИТА – нарушение законодательства об аудите, в т.ч. связанные с дачей заведомо ложного аудиторского заключении; с разглашением аудиторской тайны; с нарушением договорных обязательств

СПЕЦИАЛЬНАЯ ПРАВОСПОСОБНОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ – исключительное право аудиторских организаций на проведение обязательного аудита, запрет на занятие другими видами предпринимательской деятельности

СУБЪЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - носители прав и обя¬занностей в области ее осуществления и регулирования. В соответ¬ствии с Законом об аудите субъектами аудиторской деятельности яв¬ляются: уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности; совет по аудиторской деятельности, саморегулируемые организации аудиторов; аудитор; аудиторские организации; аудируемые лица и (или) лица, заключившие договор оказания аудитор¬ских услуг; иные лица.

ЦЕЛЬ АУДИТА – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации