Тема 5: «Права, обязанности и ответственность субъектов аудиторской деятельности»

Лекция «Субъекты аудиторской деятельности: права, обязанности, ответственность».

Права и обязанности аудиторов

При проведе¬нии аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской провер¬ки исходя из требований нормативных актов РФ, а также условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения государственного орга¬на. К таким формам, приемам и методам проведения аудита, как правило, отно¬сятся следующие:

- формы и методы планирования аудита;

- методы установления базовых показателей для определения уровня суще-ственности и показателей выборки;

- формы и методы проведения аудиторских процедур;

- методы сбора и анализа аудиторских доказательств;

- порядок взаимодействия с проверяемыми экономическими субъектами;

- порядок документирования аудита и дальнейшего архивирования рабочей документации;

- организация внутрифирменного контроля качества аудита;

- порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

- другие формы и методы проведения аудита.

• проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяй¬ственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие лю¬бого имущества, учтенного в этой документации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

• получать от лиц, выступающих в качестве связанных сторон, сведения, достаточные для формирования аудиторских доказательств в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов. Аудитор¬ские организации имеют право запрашивать от проверяемых экономических субъектов и третьих лиц следующие подлежащие подтверждению данные:

— от экономических субъектов — об остатках на текущих, ссудных, депозит¬ных и прочих банковских счетах этих субъектов;

— от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, регистраторов, депо-зитариев и других профессиональных участников рынка ценных бумаг - о наличии и составе соответствующих финансовых инструментов, принад-лежащих проверяемым экономическим субъектам, сальдо расчетов по опе¬рациям на организованных рынках ценных бумаг и других аналогичных сделках;

— от прочих партнеров по бизнесу - о сальдо расчетов по проведенным операциям проверяемых экономических субъектов;

— другие данные, необходимые как источники получения аудиторских доказательств;

• требовать от государственных органов, по поручению которых проводится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости - также обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей;

• по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным нормативным актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняе¬мые законом интересы экономических субъектов, в отношении которых прово¬дился аудит, и других лиц;

• не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налого¬вые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации;

• требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бухгалтерской отчетности;

• получать вознаграждение за оказание аудиторских услуг;

• обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии или ее аннулировании в установленном порядке;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторс¬ком заключении в случаях:

- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организа¬ции или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

• образовывать союзы, ассоциации и другие профессиональные объединения для координации своей деятельности;

• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, опреде-ленные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законо¬дательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законо-дательных и других нормативных актов Российской Федерации, а также пра¬вил (стандартов) аудиторской деятельности;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать ауди-торское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе ауди-торской проверки в течение срока не менее пяти лет после проведения ауди¬та, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, опре-деленных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие зако¬нодательству Российской Федерации.

Что касается иных обязанностей (подп. 5 п. 2), то здесь необходимо иметь в виду:

• аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию;

• аудиторские организации должны получить право на осуществление аудиторской деятельности и на оказание сопутствующих аудиту ус¬луг, путем вступления в члены одной из саморегулируемых организаций аудиторов; саморегулируемых организаций оценщиков;

• квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствую¬щие услуги;

• обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они на-мерены оказать аудиторских услуги, а также государственным органам, пору¬чившим провести аудиторскую проверку:

а) о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вслед¬ствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских орга¬низаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов;

б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных ауди¬торов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятель¬ствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

При привлечении сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведе¬ния аудита, проверяющие обязаны учитывать согласие на это проверяемых эко¬номических субъектов.

При проведении проверки на всех ее этапах аудиторы обязаны руководство¬ваться основными принципами и профессиональными этическими нормами аудита.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, в то время как ответствен¬ность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности не¬сет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Права и обязанности аудируемых экономических субъектов

При проведении аудиторской провер¬ки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информа-цию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на кото¬рых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального ауди¬тора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудитор-ское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских ус¬луг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, опреде-ленных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законо¬дательству Российской Федерации, такие как:

— экономические субъекты, подлежащие аудиту, имеют право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита;

— экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразде¬ления и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским органи¬зациям;

— имеют право быть осведомленными о предполагаемом привлечение ауди¬торской фирмой сторонних специалистов (экспертов, аудиторов);

— имеют право обращаться в государственные органы, и саморегулируемые аудиторские организации с за¬явлениями о нарушении аудиторскими фирмами законов, стандартов или Кодекса этики.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документа¬ции аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, пря¬мо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заклю-чившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими орга-низациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевре¬менном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им инфор¬мацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций ис¬черпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки све¬дения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, опре¬деленных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие зако-нодательству Российской Федерации.

Экономический субъект несет ответственность:

■ заподготовкуисодержаниебухгалтерскойотчетности;

■ уклонениеотпроведенияобязательногоежегодногоаудита;

■ непредоставлениезаинтересованнымлицамаудиторскогозаключения.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности» определяют, что аудитор несет гражданскую, административную и мо-ральную ответственность за:

1. Нарушение условий договора или нарушение гражданского законодатель¬ства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежа¬щим образом (ГК, статья 401). Ответственность предусмотрена также УК Россий¬ской Федерации.

2. Разглашение коммерческой тайны.

В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими дос¬туп к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Фе¬дерального закона и иных нормативных правовых актов Российской федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального ауди-тора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставля¬ется исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмот¬ренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

3. Причиненный заказчику в результате некачественного проведения аудита. Аудитор ответствен только за формулирование и выражение мнения о досто¬верности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответственность за под¬готовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта.

По заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора саморегулируемая организация аудиторов может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинте¬ресованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуе¬мой информации может служить основанием аннулирования права на осуще¬ствление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуаль¬ного аудитора.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской провер¬ки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудируемой фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки и штраф.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систе-матического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных право¬вых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности прове¬ряющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание, вплоть до аннулирования у них квалификационно¬го аттестата аудитора.

4. Составление заведомо ложного заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, состав¬ленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда, составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации права на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с зако¬нодательством Российской Федерации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимает¬ся саморегулируемой организацией аудиторов.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по этой причине, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осу¬ществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия реше¬ния об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по приговору суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право заниматься аудиторской деятельнос¬тью в течение всего этого срока.